Дополнительные затраты в составе материальных расходов 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Дополнительные затраты в составе материальных расходов



Вернемся к составу расходов, которые могут учитываться налогоплательщиком в качестве материальных расходов…

В силу того, что перечень материальных расходов организации, установленный статьей 254 НК РФ, не является закрытым, организация вправе учитывать в их составе и иные аналогичные расходы при условии, что они отвечают критериям статьи 252 НК РФ. Не возражают против такого подхода и контролирующие органы. Так, Минфин России в своем Письме от 11.04.2007 г. N 03-03-06/1/229 разъяснил, что в качестве материальных расходов налогоплательщика могут учитываться расходы на приобретение хозяйственных товаров и бытовой химии (туалетной бумаги, одноразовых бумажных полотенец, салфеток, чистящих средств и так далее).

Столичные налоговики в Письме УФНС России по городу Москве от 06.12.2007 г. N 20-12/116503 разъясняют, что если на арендатора возложена обязанность по уплате расходов, связанных с потреблением энергии и водоснабжением, то для целей налогообложения прибыли арендатор вправе в составе материальных расходов учитывать фактически понесенные расходы в процессе осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Аналогичного подхода придерживается и Минфин России в своем Письме от 05.12.2008 г. N 03-11-04/2/191.

 

В Письме Минфина России от 22.01.2007 г. N 03-03-06/1/16 разъясняется, что при условии надлежащего оформления в составе материальных расходов налогоплательщика могут учитываться расходы по доставке экспортером товара до границы Российской Федерации и возврате цистерн.

На возможность учета в составе материальных расходов платежей за предельно допустимые выбросы, за сбросы загрязняющих веществ, и размещение отходов в пределах утвержденных лимитов, указывает Письмо УФНС России по городу Москве от 28.06.2007 г. N 20-12/060976. Обращаем Ваше внимание на то, что в составе таких материальных расходов могут учитываться платежи, осуществленные налогоплательщиком в собственных интересах.

Плата сторонней организации по приему и очистке сточных вод, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 25.09.2007 г. N 03-03-06/1/697, учитывается в составе материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная, что подтверждает и Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2013 г. по делу N А32-34415/2012.

 

В Письме Минфина России от 13.11.2006 г. N 03-03-04/1/754 рассмотрена возможность применения подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ в отношении расходов землепользователя на рекультивацию земель. В Письме отмечено, что согласно названному пункту в составе материальных расходов учитываются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, к которым расходы на рекультивацию нарушенных земель не относятся. При этом финансисты обращают внимание на то, что указанные расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, поскольку не являются расходами на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, и имеют особый порядок признания в целях налогообложения прибыли организаций, установленный статьей 261 НК РФ. Таким образом, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, включая расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства объектов амортизируемого имущества, учитываются налогоплательщиками в соответствии с положениями статьи 261 НК РФ. Вместе с тем, судебные инстанции допускают возможность учета расходов на рекультивацию земель по правилам статьи 254 НК РФ, на что, в частности указывает Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 г. N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359.

 

Напоминаем, что организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, вправе не начислять амортизацию по электронно-вычислительной технике. Указанная категория налогоплательщиков может признавать затраты на ее приобретение своими материальными расходами. Такое право им предоставляет пункт 6 статьи 259 НК РФ. Однако, чтобы реализовать такое право, компания должна:

- отвечать всем условиям, приведенным в пункте 6 статьи 259 НК РФ;

- закрепить это в своей налоговой политике.

 

Обратите внимание!

В целях применения указанными организациями пункта 6 статьи 259 НК РФ рекомендуем ознакомиться с Письмом ФНС России от 10.10.2018 г. N СД-4-3/19771@ "О направлении информации об аккредитованных IT-организациях (по состоянию на 20.09.2018 г.) для целей применения пункта 6 статьи 259 НК РФ". Этим письмом ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для использования в работе копию решения о государственной аккредитации (копию реестра) организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий по состоянию на 20.09.2018 г.

 

Электронная версия реестра доступна на официальном сайте Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации по адресу http://www.minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/.

 

Не забудьте, что на основании пункта 7 статьи 259 НК РФ с 01.01.2014 г. театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не амортизировать свое «движимое» амортизируемое имущество. Если это право используется, то расходы таких организаций по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности, признаются материальными расходами в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

 

Заметим, что при определении своего состава материальных расходов организация должна учитывать норму пункта 4 статьи 252 НК РФ, в соответствии с которой она вправе учитывать в составе материальных расходов те расходы, которые с одинаковым основанием могут учитываться в составе иных расходов, учитываемых при налогообложении.

К примеру, из перечня материальных расходов, приведенного в статье 254 НК РФ, следует, что в качестве таковых фирма вправе учитывать расходы не только на специальную одежду сотрудников, но и на форменную одежду. В то же время НК РФ позволяет при выполнении определенных условий учитывать такие расходы в составе расходов на оплату труда. Кстати, с этим соглашается и Минфин России в своем Письме от 09.02.2009 г. N 03-03-06/1/43.

Поэтому на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ организация должна решить самостоятельно, в составе каких расходов она будет учитывать такие расходы и закрепить свое решение в налоговой политике. В случае принятия решения об учете таких расходов в составе материальных расходов, это нужно закрепить в данном разделе налоговой политики.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2019-04-27; просмотров: 162; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 44.201.64.238 (0.017 с.)