Порядок оценки материально-производственных запасов

Анализируя состав материальных расходов можно отметить, что их большая часть касается материально-производственных запасов компании, которые используются налогоплательщиком в процессах производства и для хозяйственных нужд.

Следовательно, следующий аспект налоговой политики компании в части материальных расходов - это порядок оценки материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

Общее правило налоговой оценки МПЗ, включаемых в материальные расходы, закреплено в пункте 2 статьи 254 НК РФ, в соответствии с которым их стоимость определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учитывая алгоритм формирования стоимости МПЗ, организации обычно включают в стоимость их приобретения:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Иначе говоря, цена приобретения МПЗ включает в себя фактически все затраты на их покупку (без НДС и акцизов). Имейте в виду, что иные затраты, связанные с приобретением МПЗ включаются в их стоимость только в том случае, если глава 25 НК РФ не предусматривает иной порядок их учета.

 

Обратите внимание!

Пункт 2 статьи 254 НК РФ предписывает включать ввозные таможенные пошлины и сборы в стоимость приобретения МПЗ, включаемых в материальные расходы налогоплательщика. На это указывает и Минфин России в Письме от 08.07.2011 г. N 03-03-06/1/413, а также налоговая служба в Письме ФНС от 22.04.2014 г. N ГД-4-3/7660@.

В то же время пункт 1 статьи 264 НК РФ позволяет учитывать их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Поэтому на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе решить сам будет ли он включать указанные расходы в стоимость приобретения МПЗ или нет. Свое решение он должен закрепить в налоговой политике. Такие же рекомендации на этот счет дают и специалисты финансового ведомства в своих Письмах от 20.02.2006 г. N 03-03-04/1/130 и от 08.07.2011 г. N 03-03-06/1/413.

Аналогичный вывод сделан судом в Постановлении ФАС Московского округа от 09.08.2011 г. N КА-А40/8328-11 по делу N А40-61747/10-76-239.

 

Иначе производится оценка МПЗ, включаемых в материальные расходы налогоплательщика, выявленных в виде излишков в ходе инвентаризации, полученных безвозмездно, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации последних.

В этом случае стоимость МПЗ определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 8, 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

То есть, налоговая стоимость таких МПЗ приравнивается к их рыночной стоимости, учтенной в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

 

Если налогоплательщик в производственной деятельности использует МПЗ собственного производства, то важно помнить, что их оценка производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии с положениями статьи 319 НК РФ.

 

Напоминаем, что в составе материальных расходов налогоплательщика налоговое законодательство запрещает учитывать:

- стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

- стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

При этом не относятся к возвратным отходам остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Оценка возвратных отходов производится следующим образом:

- если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации. При этом, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 26.04.2010 г. N 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 г. N 03-03-06/1/595, при реализации возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, установленном НК РФ.

 

Для справки: сегодня порядок определения рыночных цен регламентируется статьей 105.3 НК РФ.

 

Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости.

 

Обратите внимание!

Тем, кто связан с оценкой возвратных отходов в своей налоговой политике, следует привести состав документов, которыми будут подтверждаться указанные рыночные цены.

- если возвратные отходы могут использоваться налогоплательщиком в дальнейшем с пониженным выходом готовой продукции, то их оценка производится по пониженной цене исходного материального ресурса.