Далее мы расскажем, какие нюансы налогового резервирования следует учесть в налоговой политике организации.

 

Анализ главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) позволяет отметить, что организации - плательщики налога на прибыль, использующие метод начисления, имеют возможность формировать:

- резерв по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ).

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (статьи 260, 324 НК РФ).

- резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статьи 255, 324.1 НК РФ).

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ). Отчисления в указанный резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (статья 267.1 НК РФ).

- резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - резерв расходов на НИОКР) (статья 267.2 НК РФ);

- резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций (далее – резерв расходов НКО) (статья 267.3 НК РФ).

В Письме от 28.05.2012 г. N 03-03-06/4/53 финансисты уточнили, что НК РФ не определен перечень расходов, по которым некоммерческая организация может создавать такой резерв. Следовательно, перечень расходов, под которые будут резервироваться суммы, закрепляется в налоговой политике некоммерческой организации. При этом нужно понимать, что в случае формирования иных резервов, предусмотренных НК РФ, резерв расходов НКО может формироваться только по расходам, не покрытым иными видами резервов. Аналогичные разъяснения финансистов содержатся и в Письме Минфина России от 31.05.2012 г. N 03-03-06/4/56.

- резерв предстоящих расходов, связанных с завершением деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (статья 267.4 НК РФ).

- резерв на возможные потери по займам (статья 297.3 НК РФ).

Такой резерв формируют лишь налогоплательщики - кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

- резерв под обесценение ценных бумаг (статья 300 НК РФ).

Правом формирования данного резерва обладают налогоплательщики - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.

 

Обращаем Ваше внимание на то, что перечень резервов, создаваемых организацией для целей налогового учета, является исчерпывающим!

Как показывает практика, в основном резервирование сумм налогоплательщиками связано со списанием задолженности контрагентов, с проведением ремонтов основных средств, с целью равномерного распределения расходов на оплату отпусков сотрудников или на осуществление гарантийного ремонта или обслуживания.

Так как создание резервов является правом налогоплательщика, а не обязанностью, то решение об их создании или отказе от них необходимо закрепить в своей налоговой политике. Подтверждают это и налоговые органы в Письме УФНС России по городу Москве от 09.04.2007 г. N 20-12/031921. Такой же вывод следует и из Письма УФНС России по городу Москве от 20.06.2011 г. N 16-15/059211@.2 «О создании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли».

О том, что порядок формирования сумм создаваемых резервов прописывается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно, говорит и Минфин России в Письме от 11.12.2015 г. N 03-03-06/1/72636.

На принятие решения о создании того или иного резерва могут влиять самые разные факторы, например, специфика деятельности компании, численность работающего персонала, финансовое положение фирмы, иные условия хозяйствования.

Несмотря на довольно широкий спектр налоговых резервов, всем им присущи общие правила. В первую очередь это касается, как уже было отмечено, добровольности создания. Вторым общим свойством нужно признать тот факт, что при резервировании сумм соответствующие затраты покрываются за счет созданного резерва.

Тем не менее, каждый из возможных налоговых резервов создается по своим «законам», поэтому рассмотрим основные вопросы резервирования, которые должны найти отражение в налоговой политике компании.