Понятие амортизируемого имущества

Напомним, что глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к амортизируемому имуществу относит имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые в общем случае находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Причем стоимостной критерий в размере 100 000 руб. применим только к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 г.

На это указывает пункт 7 статьи 5 Федерального закона от 08.06.2015 г. N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

Для справки: до указанной даты в налоговом учете амортизируемым имуществом признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

 

Обратите внимание!

Объекты, введенные в эксплуатацию до 01.01.2016 г., учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, действовавшим на момент их введения в эксплуатацию. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и налоговики столицы, о чем позволяет судить Письмо УФНС России по городу Москве от 27.06.2008 г. N 20-12/060988.

В соответствии с главой 25 НК РФ различают два вида амортизируемого имущества:

- основные средства (далее - ОС), к которым относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (пункт 1 статьи 257 НК РФ);

- нематериальные активы (далее - НМА) под которыми понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (пункт 3 статьи 257 НК РФ).

Кроме того, в состав амортизируемого имущества включены:

- капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя;

- капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

 

Определяя свою «амортизационную политику» в целях налогообложения, в первую очередь, налогоплательщику следует произвести группировку амортизируемого имущества по амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования.

В силу пункта 1 статьи 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС или НМА служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 (далее - Классификация ОС).

Для тех видов ОС, которые не поименованы в Классификации ОС, в налоговой политике следует отметить положение о том, что срок полезного использования таких ОС устанавливается налогоплательщиком исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя. На это указывает как пункт 6 статьи 258 НК РФ, так и разъяснения Минфина России, содержащиеся в Письмах Минфина России от 09.07.2018 г. N 03-03-06/1/47392, от 08.12.2015 г. N 03-03-06/1/71691.

О том, что по основным средствам, не поименованным в Классификации, при определении срока полезного использования организация вправе воспользоваться иными сведениями говорит и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 г. по делу N А27-10607/2011. Предметом спора между налогоплательщиком и фискалами стал срок полезного использования по карьерному самосвалу марки БелАЗ.

Так как указанное имущество не значится в Классификации, а технические условия не содержат срока полезного использования, то, по мнению, налоговиков, данное имущество налогоплательщик обязан был включить в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Вместе с тем, организация включила данное имущество в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, руководствуясь документом союзного значения - Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. N 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Довод налоговиков о том, что отсутствие в технических условиях срока полезного использования имущества является основанием для отнесения карьерных самосвалов марки БелАЗ к пятой амортизационной группе, суд счел неубедительным, а действия организации признал правомерными.

 

Обратите внимание!

По вопросам включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию ОС Минфин России в Письме от 26.12.2017 г. N 03-03-07/86876 рекомендовал обращаться в Минэкономразвития России.

 

Заметим, что пункт 1 статьи 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право увеличивать срок полезного использования ОС, в отношении которого производилась реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. При этом необходимо помнить, что увеличение срока полезного использования производится только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включен объект. Использование данной возможности следует закрепить в налоговой политике организации.

Отсутствие такой оговорки в налоговой политике может привести к лишним трудозатратам бухгалтера.