Определение метода амортизации

Отметим, что статья 259 НК РФ позволяет амортизировать все ОС, принадлежащие компании, линейным или нелинейным методом. Исключение касается лишь зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. По указанным видам амортизируемого имущества применяется исключительно линейный метод начисления амортизации.

Тут же следует закрепить положение о возможности смены метода начисления амортизации. Глава 25 НК РФ позволяет менять метод начисления амортизации, но только с начала очередного налогового периода. Причем переход с нелинейного метода на линейный метод может осуществляться не чаще одного раза в пять лет. На это указывает и Минфин России в своем Письме от 24.04.2012 г. N 03-03-10/41. О том, что мнение финансистов совпадает с точкой зрения налоговиков по данному вопросу, говорит Письмо ФНС России от 14.06.2012 г. N ЕД-4-3/9706@ «О применении линейного и нелинейного метода начисления амортизации».

 

При использовании линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Ежемесячная сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта ОС на норму амортизации, определенную специально для этого объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования ОС, устанавливаемого налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с Классификацией ОС.

 

В случае использования нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) амортизируемого имущества. Для этого организация определяет суммарный баланс по каждой амортизационной группе и соответствующую норму амортизации. Амортизация нелинейным методом определяется по каждой группе путем умножения суммарного баланса на норму амортизации. Сумма начисленной амортизации ежемесячно уменьшает суммарный баланс амортизационной группы. Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., фирма получает возможность ликвидировать данную группу, а оставшийся суммарный баланс признать внереализационным расходом текущего периода (пункт 12 статьи 259.2 НК РФ).

В силу этого, при использовании нелинейного метода в налоговой политике налогоплательщик должен закрепить возможность ликвидации амортизационной группы (подгруппы) по достижении ей величины суммарного баланса менее 20 000 руб.

Если по истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы с сохранением ее суммарного баланса, то это также следует отметить в налоговой политике.

 

Амортизационная премия

Пункт 9 статьи 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право на амортизационную премию. Если оно реализуется налогоплательщиком, то это положение нужно закрепить в своем нормативном документе. На это указывает как пункт 7.1 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного, как и сама форма декларации, Приказом ФНС России от 19.10.2016 г. N ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», так и Минфин России в Письмах от 21.04.2015 г. N 03-03-06/1/22577 и от 30.10.2014 г. N 03-03-06/1/55106. При этом, как сказано в Письме Минфина России от 18.06.2018 г. N 03-03-20/41332, налогоплательщик вправе самостоятельно установить предельный размер амортизационной премии в зависимости от амортизационной группы, в которую включено такое основное средство.

Таким образом в налоговой политике следует закрепить и сам процент амортизационной премии. Отметим, что сегодня налоговое законодательство допускает следующие размеры амортизационной премии:

- по ОС, входящим в первую - вторую, а также в восьмую-десятую амортизационную группу - 10%;

- по ОС, входящим в третью-седьмую амортизационную группу - 30%.

 

Те же размеры амортизационной премии применяются в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных ОС. Имейте в виду, что в силу абзаца 2 пункта 3 статьи 272 НК РФ амортизационная премия по ОС, подвергшимся указанным процедурам, включается в расходы на дату изменения их первоначальной стоимости. Подтверждают правильность такого подхода и чиновники Минфина России, на что указывает Письмо от 29.09.2014 г. N 03-03-06/1/48511.

Обращаем внимание на то, что в налоговой политике налогоплательщику следует указать, какими документами он будет подтверждать дату изменения первоначальной стоимости объекта ОС. По мнению автора, для этих целей может применяться:

- унифицированная форма N ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденная Постановлением N 7;

- своя форма документа, разработанная компанией на базе формы N ОС-3.

 

Если ОС, по которому была применена амортизационная премия, реализуется ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то амортизационная премия (ранее включенная в состав расходов) должна быть включена в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абзац 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ).

 

Иными словами, восстанавливать амортизационную премию нужно, только если ОС реализуется взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию. При этом остаточная стоимость такого ОС увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии (подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Напоминаем, что данные положения применяются при реализации ОС, начиная с 01.01.2013 г. До указанной даты восстанавливать амортизационную премию нужно было независимо от статуса покупателя.

В том случае, если ОС, по которому была применена амортизационная премия, выбывает по основаниям, отличным от его реализации, то необходимость в восстановлении амортизационной премии отпадает, что подтверждает и Минфин России своим Письмом от 28.09.2012 г. N 03-03-06/1/510.

 

Не забудьте, что с 01.01.2013 г. в целях расчета остаточной стоимости ОС, по которым была применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости объекта ОС используется показатель стоимости, по которой объект был включен в соответствующую амортизационную группу. На это прямо указывает пункт 1 статьи 257 НК РФ.