Основные принципы организации финансов хозяйствующих субъектов

Финансы организаций (предприятий) несмотря на их отра­слевые особенности и различия организационно-правовых форм строятся на общих принципах, отвечающих условиям конкретного исторического периода и экономико-политиче­скому укладу государства. В связи с этим общие принципы организации финансов субъектов хозяйствования не являются неизменными.

В современных условиях многие экономисты (выделяют следующие принципы организации финансов:

• самоокупаемость;

• самофинансирование;

• самоуправление;

• заинтересованность в результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности;

• материальная ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности;

• осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью.

Принцип самоокупаемости означает, что затраты на произ­водство и реализацию продукции должны полностью покры­ваться из выручки от реализации продукции.

Соблюдение принципа самоокупаемости является обяза­тельным для нормального функционирования предприятия, поддержания его жизнеспособности. Ведь если выручка от реализации не покрывает текущие затраты, предприятию гро­зит банкротство.

Принцип самофинансирования подразумевает, что собствен­ных источников достаточно для покрытия текущих затрат, обновления основных фондов и нематериальных активов, финансирования социальных программ организации и уча­стия в доходах бюджета. Принцип самофинансирования необходим для ведения предпринимательской деятельности в любой сфере бизнеса. Осуществляя текущие, инвестиционные, социальные и другие расходы, организация (предприятие) должна рассчитывать прежде всего на собственные источники финансирования и лишь при необходимости привлекать в обо­рот банковские и коммерческие кредиты. Возможности са­мофинансирования определяют возможности развития пред­приятия, его деловую активность.

Финансовый аспект принципа самоуправления заключается в самостоятельном определении перспектив развития, планиро­вании своей деятельности, выборе форм предприниматель­ской деятельности, способов формирования капитала и струк­туры активов, формировании прибыли, распоряжении имуще­ством, выпущенной продукцией и прибылью после уплаты налогов. Очевидно, что соблюдение этого принципа способствует успешному ведению бизнеса.

Необходимость соблюдения принципа заинтересованности в результатах финансово-хозяйственной деятельности опреде­ляется главной целью предпринимательства — получением прибыли. От размера прибыли, в свою очередь, зависит инве­стиционная привлекательность организации, материальное стимулирование работников, производственное и социальное развитие.

Принцип материальной ответственности за результаты финансово-хозяйственной деятельности выражается в том, что за нарушение договорных, налоговых, кредитных, расчетных обязательств, правил осуществления кассовых и валютных опе­раций, продажу товаров, не подтвержденных документами, коммерческие предприятия несут ответственность. Согласно белорусскому законодательству они уплачивают штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций. Этот принцип служит защите интересов государства и предпринимателей, обеспечи­вает соблюдение законодательства.

Принцип осуществления контроля за финансово-хозяйствен­ной деятельностью имеет цель предотвратить операции, кото­рые могут привести к экономическим потерям, убыткам, сни­зить риск банкротства, изыскать резервы увеличения финансо­вых ресурсов.

Помимо перечисленных принципов организации финансов организаций (предприятий) сегодня правомерно рекомендо­вать такие общие принципы организации предприниматель­ской деятельности, как плановость, целевая направленность, диверсификация, стратегическая ориентированность. Финан­совый аспект этих принципов необходимо учитывать при раз­работке финансовой политики и в управлении финансами кон­кретного субъекта.

Принцип плановости является основным. Он выражает философию предприятия, культуру его поведения во внешней среде. Принцип плановости реализуется путем составления различных по горизонтам и формам планирования финансо­вых планов.

В современных условиях актуальными направлениями в финансовом планировании на отечественных предприятиях является текущее и стратегическое финансовое планирование.

В основе внутрифирменного текущего финансового плани­рования должен лежать хозрасчет как метод соизмерения за­трат и результатов и регулирования деятельности предприя­тий; в основе стратегического планирования — маркетинг как концепция управления разработкой, производством и сбытом товаров. Стратегические финансовые планы должны не про­сто фиксировать количественные характеристики показате­лей, но и помогать персоналу ответить на следующие вопросы: «Что будем делать, если...?», «Какое влияние будет иметь дан­ное событие?», «Насколько оно вероятно?», «Как мы узнаем,

если это произойдет?», «При помощи каких ресурсов, включая финансовые, могут быть достигнуты желаемые результаты?».

Целевая направленность в финансах предприятий означает, что финансы должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить выполнение традиционных целей коммерче­ской деятельности. Этими целями являются рентабельность производства, производительность труда, устойчивое положе­ние на рынке, достаточность материальных и финансовых ресурсов.

Бизнес всегда сопряжен с риском. Принцип диверсификации в организации финансов предприятий предполагает множество источников финансирования и направлений вложений капита­ла, что позволяет снизить риск банкротства и повысить конку­рентоспособность предприятия. Этот принцип реализуется в двух направлениях: инвестирование денег в различные ценные бумаги и объекты; создание многопрофильных организаций, занимающихся различными видами предпринимательской деятельности. Принцип диверсификации включает использо­вание многовариантных расчетов.

Следует помнить, что современные финансы организаций и предприятий не существуют без сложных многовариантных расчетов, без дисконтирования денежных потоков.

Достижение целей коммерческой деятельности задается стратегией развития. Финансовую стратегию организация (предприятие) определяет, как правило, на долгосрочный период.

Все перечисленные принципы реализуются с учетом специ­фики конкретного хозяйствующего субъекта.

В деятельности финансов организаций есть определенные особенности, обусловленные отраслевой принадлежностью и организационно-правовой формой их предпринимательской деятельности.

По отраслевому признаку различают финансы про­мышленности, сельского хозяйства, торговли, транспорта, связи, строительства и т.д.; по организационно-право­вой форме — финансы хозяйственных товариществ и обществ, кооперативов, унитарных предприятий, фондов, учреждений, ассоциаций, союзов.

Особенности финансов отдельных организаций (предприя­тий) проявляются в структуре их активов, составе фондов денежных средств, порядке формирования доходов, составе расходов, налогообложении.

 

9.4. Финансовое планирование в организациях (на предприятиях) в современных условиях

Финансовое планирование — это разновидность управленче­ской деятельности, направленной на определение необходимо­го объема финансовых ресурсов и капитала, их оптимальное распределение и использование с целью обеспечения финан­совой устойчивости хозяйствующего субъекта. Исходя из ска­занного, сущность финансового планирования можно сформу­лировать как процесс формирования, распределения и использо­вания финансовых ресурсов и капитала. Объектами финансово­го планирования в организациях являются их финансовые ресурсы, капитал, фонды денежных средств, доходы, финансо­вые показатели и непосредственно финансовая деятельность.

В современных условиях хозяйствования финансовое пла­нирование выражает культуру поведения организаций (пред­приятий) во внешней среде. Они сами заинтересованы в том, чтобы реально представлять последствия хозяйственной дея­тельности и свое финансовое положение. Это необходимо, во-первых, для того, чтобы получить желаемый финансовый результат, а во-вторых, чтобы своевременно выполнять обя­зательства перед бюджетом, внебюджетными фондами, банка­ми и другими кредиторами и тем самым защищать себя от финансовых санкций, снижать риск банкротства.

Необходимость финансового планирования обусловлена относительно самостоятельным движением денежных средств по отношению к материально-вещественным элементам произ­водства, изменчивостью рыночной среды и активным воздей­ствием финансов на процессы воспроизводства. Финансовое планирование позволяет свести к минимуму негативные последствия отрицательных внешних факторов, определить оптимальные объемы производства и продаж продукции (това­ров, работ, услуг) и своевременно предусмотреть финансовые меры по обеспечению сбалансированности поступлений денежных средств с их расходованием.

Основным назначением внутрифирменного финансового плани­рования являются расчет потребности в денежных средствах, необходимых для финансирования расходов и выполнения обязательств, расчет объема и структуры затрат, определение финансовых результатов работы организации.

Разработка финансовых планов занимает важное место в системе мер по стабилизации, денежного хозяйства организации (предприятия). В процессе планирования решаются сле­дующие задачи:

• обеспечение денежными средствами планируемых затрат по видам деятельности;

• сбалансированность материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов;

• оптимизация распределения выручки и прибыли;

• определение взаимоотношений с бюджетом, оптимиза­ция налоговой нагрузки;

• определение взаимоотношений с банками и кредиторами, оптимизация структуры капитала;

• разработка политики финансовых вложений и инвестиций;

• осуществление финансового контроля за законностью и целесообразностью планируемых операций и ситуаций.

Финансовое планирование и прогнозирование в рыночной экономике тесно взаимосвязаны. Суть прогноза заключается в предвидении неопределенного будущего, в то время как плани­рование предполагает осуществление расчетов в определен­ных, заданных условиях.

Финансовый прогноз — это научная предпосылка управле­ния финансами. В условиях рынка возрастает риск осущест­вляемых хозяйственных операций. Быстрое изменение вне­шней среды вызывает частое изменение финансовых задач и необходимость приспособления методов их решения к ме­няющейся действительности.

Становится очевидной потребность в финансовом прогно­зировании, которое должно предшествовать финансовому пла­нированию, опираться на анализ и оценку явлений, тенденций, определять альтернативные варианты управления движением финансовых ресурсов. В ходе финансового планирования прогнозы конкретизируются и корректируются, определяются способы достижения выбранной цели, последовательность реализации задач, рассчитываются показатели финансовых планов.

В финансовом планировании и прогнозировании исполь­зуются следующие методы:

• расчетно-аналитический;

• коэффициентов;

• нормативный, балансовый;

• оптимизации плановых решений;

• экономико-математического моделирования;

• программно-целевой.

Расчетно-аналитический метод основан на анализе достиг­нутого уровня финансовых показателей и прогнозирования их уровня на будущий период. Таким методом определяют плано­вую потребность в амортизационных отчислениях, оборотных активах и другие показатели.

Метод коэффициентов имеет в своей основе корректировку плановых заданий истекшего периода исходя из фактически достигнутых результатов и прогнозов на предстоящий период. 13 качестве коэффициентов применяются темпы роста объе­мов производства и продаж, индексы цен (инфляции), индек­сы переоценки основных средств и др. Этот метод, как и рас­четно-аналитический, дает приближенные результаты.

Содержание нормативного метода сводится к тому, что потребность организации в финансовых ресурсах, источники их формирования определяют на основе заранее установлен­ных норм и нормативов. Нормативный метод планирования отличает простота. Зная норматив и соответствующий объем­ный показатель, можно легко рассчитать планируемую величи­ну доходов, денежных поступлений и затрат. Однако широкое применение этого метода затруднено частым изменением законодательных актов.

Экономическая сущность балансового метода состоит в том, что благодаря балансу имеющиеся в наличии финансовые ресурсы приводят в соответствие с фактическими потребно­стями в них. С помощью балансового метода достигается опре­деленная синхронность в движении материальных и финансо­вых ресурсов, предупреждаются возможные диспропорции между расходами и поступлениями денежных средств в задан­ные отрезки времени.

Метод оптимизации плановых решений предполагает состав-пение нескольких вариантов плановых расчетов, из которых выбирают оптимальный на основе различных критериев (например, минимума приведенных затрат, минимума теку­щих расходов, минимума вложений капитала при наибольшей >Ффективности его использования, минимума времени на обо­рот капитала, т.е. ускорения оборачиваемости авансированных средств).

Возможности обоснованного предвидения эффективности намечаемых заданий предоставляют программно-целевой метод и метод экономико-математического моделирования. Они ||о1воляют дать количественную оценку взаимосвязям между финансовыми показателями и факторами, влияющими на их

численное значение. Эта взаимосвязь выражается через эконо­мико-математическую модель, которая представляет собой точ­ное описание экономических процессов с помощью математи­ческих символов и приемов (уравнений, неравенств, графиков, таблиц и др.). Моделирование финансового обеспечения наме­чаемого проекта, объема и структуры расходов в разных ситуа­циях, вариантах и, соответственно, предполагаемого эффекта позволяет выбрать тот вариант прогноза или плана, который наиболее полно отвечает поставленной цели. При выборе вари­анта речь идет не только о выполнении намечаемой програм­мы, но и о конечных результатах (ускорении оборота капитала, максимизации прибыли или достижении другой цели).

Финансовое планирование опирается на финансовую поли­тику организации, ее финансовую стратегию. Учитываются также требования финансовой (в том числе налоговой) и денежно-кредитной политики государства.

 

9.5. Виды финансовых планов организаций (предприятий)

Организации (предприятия) самостоятельно определяют виды и периодичность разрабатываемых финансовых планов.

Финансовый план хозяйствующего субъекта — это плановый документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств на текущий (до 1 года) и долгосрочный (свыше 1 года) период.

По срокам разработки различают долгосрочные, годовые (текущие), оперативные финансовые планы и расчеты к ним. Финансовые планы могут составляться в форме расчетного баланса доходов и расходов (годовой финансовый план), бюджета (инвестиционный), сметы (фонды накопления, потребления и др.) или в форме таблиц к бизнес-плану.

В целях обоснования объема финансовых ресурсов на теку­щий период и долгосрочную перспективу организации могут разрабатывать различные финансовые планы (табл. 9.1). Одна­ко в современной отечественной практике финансовое плани­рование пока не стало эффективным инструментом управле­ния несмотря на то, что организации составляют текущие (годовые) финансовые планы, бизнес-планы, платежные календари, расчеты потоков денежных средств и др. Общим недостатком является отсутствие системы планирования, фор­мальный анализ выполнения планов.

Таблица 9.1. Виды финансовых планов организации (предприятия)

Вид плана	Периодичность составления
1. Расчетный баланс доходов и рас­ходов (годовой финансовый план)	Год с поквартальной разбивкой
2. Инвестиционный план (бюджет)	Квартал, год, более длительный период с разбивкой по годам
3. Кредитный план (бюджет)	Квартал, год
4. Валютный план	Квартал, год
5. План (прогноз) движения денеж­ных средств	Квартал, год
(у Налоговый план (бюджет)	Квартал, год
7. Кассовый план (заявка)	Квартал
X. Платежный календарь	Месяц, декада, пятидневка и др.
Прогноз объема реализации (составляется к бизнес-плану)	По мере необходимости
10. Баланс денежных расходов и поступлений (составляется к биз­нес-плану)	По мере необходимости
П. Прогноз баланса активов и пас­сивов (составляется к бизнес-пла­ну)	По мере необходимости
12. График безубыточности (со­ставляется к бизнес-плану)	По мере необходимости

Сегодня на многих предприятиях и в организациях приори­тет отдается текущему финансовому планированию. Основным текущим планом является годовой финансовый план. Годовой финансовый план и расчеты к нему раскрывают возможности инвестиционного финансирования субъекта хозяйствования и обосновывают его общую прибыль (убыток), с разбивкой по составляющим элементам (от видов деятельности, операцион­ных доходов и расходов, внереализационных доходов и расхо­дов). Эта характерная черта годового (текущего) финансового плана подтверждает целесообразность его составления и в настоящее время, поскольку в других финансовых планах подобная информация не представлена.

Нет строго установленной формы годового финансового плана. Например, он может иметь три раздела: I. Доходы и поступления средств; II. Расходы и отчисления; III. Платежи в бюджет, ассигнования из бюджета (раздел III отражает взаимоотношения субъекта с бюджетом).

В разделе I отражаются собственные источники (прибыль, амортизация, прирост устойчивых пассивов и др.) и внешние источники финансирования инвестиционной деятельности (кредиты и займы, средства поступающие от других субъектов хозяйствования в случае долевого участия в инвестиционных проектах, средства инновационных фондов и др.). В разделе II — расходы на цели накопления, потребления, соз­дания резервов. Раздел III включает два подраздела. В подраз­деле «Платежи в бюджет» показываются все налоги, уплачива­емые из прибыли, в подразделе «Ассигнования из бюджета» — целевые суммы, получаемые от государства. Итоги разделов можно проверить путем расчета следующих проверочных показателей:

• превышение доходов над расходами;

• превышение расходов над доходами;

• превышение платежей в бюджет над ассигнованиями из бюджета;

• превышение ассигнований из бюджета над платежами в бюджет.

Годовой финансовый план не отражает весь объем финан­совых ресурсов. В нем не показываются краткосрочные креди­ты и займы, расходы, принимающие форму себестоимости, налоги, уплачиваемые из выручки от реализации и включа­емые в себестоимость. Поэтому для управления финансами организации нельзя ограничиться составлением годового финансового плана.

В современных условиях важное значение приобретает план движения денежных средств (с разбивкой по видам деятельно­сти — текущей, инвестиционной, финансовой). По своей сути это план финансирования. В отличие от годового финансово­го плана в нем предусматриваются поступления денежных средств из всех источников и все затраты на производство и реализацию продукции, инвестиции, социальное развитие, уплату налогов и др. Если приток средств превышает отток, то в плане движения денежных средств указывают положитель­ное сальдо — свободный остаток денежных средств, переходя­щий на начало следующего периода. И наоборот, если отток средств превышает их приток, то указывают отрицательное сальдо — дефицит наличности.

Высокий динамизм денежных потоков, их зависимость от многих факторов краткосрочного действия определяют потребность в разработке финансового документа, обеспечи-

вающего ежедневное управление движением денежных средств. Таким документом является платежный календарь - оперативный финансовый план организации.

Платежный календарь, как правило, имеет два раздела: «Предстоящие расходы и платежи» и «Предстоящие поступле­ния денежных средств». В разделе I отражаются все расходы и платежи, проходящие через расчетный или другой счет в банке: уплата просроченных сумм поставщикам, банкам, бюджету, срочные платежи по заработной плате, поставщи­кам, налоги по наступающим срокам, расходы на инвестиции и все другие затраты.

В разделе II календаря указываются планируемые источни­ки покрытия затрат: переходящие остатки средств на банков­ском счете, выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), поступления дебиторской задолженности, финансовая помощь, займы, кредиты банков и др.

В платежном календаре доходы и расходы должны быть сбалансированы либо поступление денежных средств должно превышать их расходование.

В современных условиях существует потребность в доку­менте, который бы отражал базовые составляющие основных видов планов и обладал достаточно широким спектром воз­можного применения. В качестве такого документа выступает бизнес-план — программа деятельности организации (предприя­тия), обоснование стратегий и тактических мер их осуществле­ния. В зависимости от цели составления бизнес-план может включать различное количество разделов (от четырех до две­надцати). Финансовое обоснование является обязательным элементом бизнес-плана, оно подразумевает прогноз объема реализации (выручки), составление таблицы доходов и затрат (в ней отражается последовательность исчисления чистой при­были), баланс денежных расходов и поступлений (по содержа­нию сходен с планом движения денежных средств и платеж­ным календарем, имеет целью подтвердить платежеспособ­ность субъекта), прогнозный баланс активов и пассивов (имеет форму бухгалтерского баланса, имеет целью подтвер­дить ликвидность организации), график достижения безубы­точности (показывает, какой объем продукции (работ, услуг) нужно произвести и продать, чтобы окупить все затраты, не иметь убытка и чтобы каждая последующая единица начала приносить прибыль).

 

В отечественной практике бизнес-план может выполнять функции стратегического плана и быть координирующим зве­ном в современной системе финансовых планов организаций.

Финансовое планирование в организациях имеет важное значение для их успешной деятельности, а в конечном итоге и для государства в целом.

9.6. Денежные расходы организаций (предприятий), их классификация, источники финансирования

По экономическому содержанию все денежные расходы организаций делятся следующим образом:

1) расходы, связанные с извлечением прибыли (на обслужи­вание и развитие производства продукции (товаров, работ, услуг) их реализацию);

2) не связанные с извлечением прибыли (расходы потреби­тельского характера, расходы на благотворительные и гумани­тарные цели);

3) расходы принудительного характера (налоги, отчисле­ния в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, взносы по обязательным видам страхования, создание резервных фон­дов, уплата штрафных санкций).

В свою очередь, затраты, связанные с извлечени­ем прибыли, подразделяются на текущие расходы и затраты капитального характера.

Текущие расходы — это затраты на производство и реализа­цию продукции (товаров, работ, услуг), принимающие форму себестоимости. Основными источниками их финансирования являются денежные средства, поступающие на счета организаций (предприятий) за проданную продукцию (рабо­ты, услуги), краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.

К затратам капитального характера относятся инвести­ции в основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги, затраты на увеличение собственного оборотного капитала. Источниками их финансирования являются амор­тизационные отчисления; прибыль, остающаяся в распоряже­нии предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей; среднесрочные и долгосрочные кредиты и займы; средства инновационных и аналогичных • по содержанию фондов; лизинг; бюджетные ассигнования, бюджетные ссуды

и займы; средства от продажи ценных бумаг собственной эмиссии, выпуск долговых обязательств и пр. Источники финансирования инвестиций в основные и оборотные сред­ства имеют целевое назначение. Например, амортизацион­ные отчисления предназначены для обеспечения воспроиз­водства основных средств, а прирост устойчивых пассивов — для финансирования прироста норматива собственных обо­ротных средств, чистая прибыль является универсальным источником и используется для формирования и увеличе­ния любых составляющих капитала.

Денежные затраты организации в зависимости от связи с уставной деятельностью включают: затраты на производство и реализацию; затраты по операциям, не относящимся к устав­ной деятельности (операционные расходы), и операциям, непосредственно не связанным с производственной (основ­ной) деятельностью (внереализационные расходы).

В расходах, не связанных с извлечением при­были, основное место занимают расходы потребительского характера. Это расходы на материальное стимулирование и социальную поддержку работников предприятий, на меропри­ятия по организации отдыха и охране здоровья, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе. Основным источником финансирования этих расхо­дов служит чистая прибыль. Кроме этого, могут привлекаться средства граждан, профсоюзов, целевых бюджетных и внебю­джетных фондов.

Организации вправе оказывать шефскую помощь другим субъектам хозяйствования, учреждениям непроизводственной сферы (образования, медицины, культуры, социального обес­печения и др.), участвовать в проводимых в стране, регионе гуманитарных акциях. Финансирование таких затрат осущест­вляется в основном за счет нераспределенной прибыли, нако­пленной в прошлые периоды.

Расходы принудительного характера включают налоги и приравненные к ним платежи, а также различные эко­номические и финансовые санкции. По законодательству Рес­публики Беларусь все налоги по источнику их уплаты можно разделить на три группы: 1) налоги, включаемые в цену товара п уплачиваемые из выручки от реализации; 2) налоги, уплачиваемые из прибыли; 3) налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Из выручки от реализации уплачиваются акцизы, налог на добавленную стоимость, другие оборотные налоги, а также таможенные сборы.

Из прибыли организации платят налог на прибыль, местные и иные налоги и сборы, исчисленные в соответствии с законо­дательством.

На себестоимость относятся отчисления в Фонд со­циальной защиты населения, налог на недвижимость, про­чие налоги (госпошлина, платежи за землю, платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязня­ющих веществ в окружающую среду в пределах установлен­ных норм, плата за размещение отходов, а также сумма налога за переработку нефти и нефтепродуктов), отчисле­ния в централизованные инновационные фонды, взносы по обязательным видам страхования и др.

Итак, для финансирования многообразных расходов пред­приятия используют различные источники. Четкое разграни­чение источников затрат имеет значение для правильного определения налогооблагаемой прибыли и налоговых плате­жей в бюджет.

Затраты, принимающие форму себестоимости, имеют решающее значение для успеха предпринимательской дея­тельности, так как непосредственно влияют на размер при­были.

Себестоимость продукции представляет собой стоимо­стную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В отечественной практике состав себестоимости определя­ет документ «Основные положения по составу затрат, включа­емых в себестоимость продукции (работ, услуг)», имеющий отраслевую специфику.

Затраты, образующие себестоимость, можно сгруппировать (классифицировать) по различным признакам: целевому наз­начению; экономическим элементам; статьям калькуляции; зависимости от объема производства (реализации) продукции, способу распределения издержек между конкретными изде­лиями и др.

Основные виды классификации затрат представлены в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Классификация затрат

Признаки классификации	Виды затрат
Целевое назначение	производственные; управленческие; финансового характера; коммерческие; связанные с использованием основных средств и нематериальных активов; транспортные; непроизводительные
Экономические элементы	материальные; оплата труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие
Статьи калькуляции	сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ­водственного характера сторонних организаций (предприятий); топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; социальные нужды; подготовка и освоение производства; общепроизводственные; общехозяйственные; потери от брака; прочие производственные; коммерческие расходы
Зависимость от объе­ма производства (реа­лизации)	постоянные; переменные
Способ распределе­ния между видами продукции	прямые; косвенные
Связь с технологиче­скими процессами	основные; накладные
11ериодичность воз­никновения	постоянные (регулярные); единовременные
Источники финанси­рования, возмещения	за счет прибыли; бюджетных средств; внебюджетных фондов; страховых фондов; кредитов и займов; выручки от реализации
Степень регулирова­ния	нормируемые; ненормируемые

По целевому назначению затрат, образующих фактическую себестоимость, различают:

• производственные (все, что имеют отношение к произ­водству, технологическим процессам, эксплуатации фондов природоохранного назначения);

• управленческие (связанные с управлением организацией (предприятием), подготовкой и переподготовкой кадров, набо­ром рабочей силы, осуществлением работ вахтовым методом и ДР-):

• финансового характера (отчисления в Фонд социальной защиты населения, страховые взносы, проценты за кредиты и ссуды в соответствии с законодательством, налоги, сборы и другие обязательные платежи);

• коммерческие (связанные со сбытом продукции);

• связанные с использованием основных средств и немате­риальных активов (амортизация, плата за аренду, лизинговые платежи, содержание помещений, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям и учреждениям общепита, обслу­живающим трудовые коллективы);

• транспортные затраты (плата за провоз грузов при проез­де по автомобильным дорогам общего пользования и др.);

• непроизводительные (потери от брака, затраты на гаран­тийный ремонт и гарантийное обслуживание, потери от про­стоев по внутрипроизводственным причинам и др.).

Классификация затрат, составляющих фактическую себе­стоимость, по целевой направленности позволяет проводить детальный анализ затрат и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.

Классификация затрат по экономическим элементам преду­смотрена «Основными положениями по составу затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)» и Законом «О налогах на доходы и прибыль». Она содержит сле­дующие элементы:

• материальные (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

• на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизацию основных средств и нематериальных акти­вов; прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет видеть и анализировать затраты в динамике, опреде­лить сумму и структуру затрат, тенденции их изменения, про-

водить сравнение по отраслям экономики и по организациям внутри отрасли. Кроме того, эта классификация представляет интерес для исчисления налоговых платежей и контроля за правильностью определения финансовых результатов.

Для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по статьям калькуляции. Их перечень определяется отраслевыми методическими рекомен­дациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях с широкой номенклатурой выпускаемой продукции обычно составляются калькуляции себестоимости важнейших видов продукции. Калькуляции других изделий составляются по группам однородных изделий. Для целей финансового анализа рекомендуется составлять не только пла­новые, но и фактические калькуляции.

По мере развития рыночных отношений все более широкое применение находит группировка затрат по признаку зависимо­сти от объема производства (реализации). Это переменные и условно-постоянные (постоянные) затраты. К переменным издержкам относятся: стоимость сырья и материалов; стои­мость комплектующих покупных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного назначения; стоимость топливно-энергетических ресурсов на технологические цели; заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по ремонту и обслуживанию оборудования. К условно-постоянным издержкам относятся: расходы, не имеющие прямой зависимости от объема производимой про­дукции; вспомогательные материалы; топливо и энергия на нетехнологические цели; заработная плата ИТР и служащих; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисле­ния и прочие производственные расходы.

Данная группировка затрат позволяет определять валовую прибыль (маржинальный доход), запас финансовой прочно­сти, точку безубыточности, критический объем производства, силу производственного рычага.

В зависимости от способа распределения издержек между конкретными изделиями все затраты разделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, которые могут быть отнесены на издержки данного вида продукции прямым сче-

том, т.е. по нормам расхода и расценкам (сырье, материалы, заработная плата, амортизация оборудования).

К косвенным относятся затраты, связанные с производ­ством всех видов продукции на данном предприятии. Поэтому на издержки отдельных видов изделий они относятся косвен­но, пропорционально какому-либо показателю.

В практике организаций (предприятий) кроме рассмотрен­ных группировок затрат могут использоваться и иные клас­сификации.