Методы нормирования оборотных средств

Вопросы определения потребности в собственных и заем­ных оборотных средствах и нормирования оборотных средств находятся в компетенции организаций (предприятий), кото­рые самостоятельно определяют периодичность и методы их нормирования.

К нормируемым оборотным средствам относят те виды обо­ротных средств, которые можно достаточно точно рассчитать на перспективу (год и более). Это все производственные запа­сы, незавершенное производство, готовая продукция на скла­де, товары для перепродажи, расходы будущих периодов. В розничной торговле к нормируемым оборотным средствам могут относить деньги в кассе.

К ненормируемым оборотным средствам относят те элемен­ты, потребность в которых определяется в оперативном поряд­ке на более короткие промежутки времени. Это все отгружен­ные товары, деньги, финансовые вложения, дебиторская за­долженность, прочие оборотные средства.

Нормируемые оборотные средства являются преимуще­ственно объектом планирования при разработке бизнес-пла­нов, годовых финансовых планов, а ненормируемые - при пла­нировании потоков денежных средств, составлении оператив­ных финансовых планов.

Норматив оборотных средств - это расчетная стоимостная величина, отражающая минимальную потребность в оборот­ных средствах (оборотном капитале). Норматив - это минимум оборотных средств, который организации необходимо иметь постоянно. Нормативы бывают частные (по отдельным элементам и статьям оборотных средств) и общие. Общий (совокупный) норматив оборотных средств равен сумме част­ных нормативов.

Нормирование оборотных средств позволяет определить ту ориентировочную сумму оборотных средств, которая требует­ся, чтобы осуществлять непрерывность процессов производ­ства и реализации товаров.

В основу определения потребности в оборотных средствах положена формула

Н-Нд-Ор,

где Н — норматив оборотных средств (по конкретному элемен­ту); Н_д - норма оборотных средств, дн.; О_р- однодневный рас­ход товарно-материальных ценностей (или выпуск продукции по себестоимости).

Однодневный расход товарно-материальных ценностей или выпуск продукции рекомендуется исчислять по прогнозным данным на IV квартал планируемого года. В сезонных произ­водствах однодневный расход исчисляется по смете затрат квартала с минимальным объемом производства. В расчетах год принимается числом 360 дней, квартал — 90, месяц -30 дней.

Нормирование оборотных средств может осуществляться различными методами: прямого счета, экономико-аналитиче­ским или методом коэффициентов.

Сущность метода прямого счета заключается в следую­щем. Общая потребность в оборотных средствах определяется как сумма частных нормативов оборотных средств. По каждо­му из элементов необходимо рассчитывать плановую норму запаса и планируемый однодневный расход (выпуск), как пре­дусматривает вышеприведенная формула.

Метод прямого счета является одновременно наиболее точ­ным и наиболее сложным, так как требует знания методик рас­чета норм запаса в днях. Рассмотрим основы нормирования оборотных средств по отдельным элементам.

Норматив оборотных средств по сырью, основным материа­лам и покупным полуфабрикатам определяется умножением нормы запаса в днях на их плановый однодневный расход.

Норма оборотных средств на каждый вид или однородную группу сырья, основных материалов определяется по формуле

Н_Д = П + Р + Т + 0,5И + С.

В этой формуле П - транспортный запас (характеризует время пребывания оплаченных материалов в пути от постав­щика до покупателя). Поэтому организации (покупателю) необходимы оборотные средства на время разрыва между сро­ками движения грузов и документооборота.

Время на приемку, разгрузку и складирование (Р) обычно составляет 1-2 дня. Технологический запас (Т) - время на под­готовку материалов к запуску в производство - нужен по тем материалам, которые до запуска в производство подвергаются дополнительной обработке (например, сушка пиломатериалов, разделка лома и др.). Этот запас необходим и в тех случаях, когда материалы подбираются до размера партий запуска в производство. Обязательным условием наличия технологиче­ского запаса является отсутствие учета этих операций в норма­тиве по незавершенному производству.

Текущий (складской) запас (0,5И) является важнейшим и наибольшим по величине. Его размеры зависят от средних интервалов между поставками или от периодичности запуска материалов в производство. Чем чаще поставки и запуск мате­риалов в производство, тем меньше норма оборотных средств в днях, что выгодно организации. Текущий (складской) запас обычно принимается равным половине среднего интервала между поставками.

Страховой (гарантийный) запас (С) необходим во всех орга­низациях (на предприятиях) для гарантии непрерывности про­цесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материальных ценностей или сбоев с отгрузкой гото­вой продукции. Обычно он равен половине текущего запаса. Общая норма запаса в днях определяется суммированием ее отдельных составляющих.

Пример. Среднее время транспортировки груза от поставщика к покупателю занимает 18 дней. Средний срок документооборота (поч­товый пробег расчетных документов, время на обработку документов у поставщика и в банках) - 14 дней. Время на разгрузку, приемку и складирование сырья и материалов - 2 дня. Время на подготовку к запуску в производство - 3 дня. Средний интервал между поставка­ми — 60 дней.

При этих условиях норма запаса в днях по сырью и основным материалам составит: транспортный запас - 4 дня (18 — 14); время на приемку - 2 дня; технологический запас - 3 дня; текущий складской)

запас - 30 дней (60/2); страховой (гарантийный) запас - 15 дней (30/2). Общая норма запаса - 54 дня (4 + 2 + 3 + 30 + 15).

Норматив оборотных средств, вложенных в незавершенное производство, производится по общей формуле

н = н_д • о_р.

Норма оборотных средств в днях (Н_д) на незавершенное производство рассчитывается по формуле

^нд ⁼ Д • ^КН.Т

где Д - длительность производственного цикла (включает время от первой технологической операции до сдачи готового изделия на склад готовой продукции и измеряется в календар­ных единицах времени); К_нз - коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат (К_нз) характеризует уро­вень готовности продукции в составе незавершенного произ­водства. Он рассчитывается отношением себестоимости неза­вершенного производства к плановой себестоимости изделия. В зависимости от характера производства могут использовать­ся различные способы расчета коэффициента.

Наиболее простой метод расчета представлен следующей формулой:

3 +05-3

^ _ °посл,

^нз 3+3

°м ^посл

где З_м — единовременные затраты (материальные) в начале производственного цикла; 0,5 — поправочный коэффициент к сумме последующих затрат; З_посл - все остальные затраты в себестоимости; З_м + З_посл - себестоимость изделия.

Коэффициент нарастания затрат, так же как и одноднев­ный расход, определяется по изделиям-представителям. В це­лом по незавершенному производству он рассчитывается как средневзвешенная величина.

Метод прямого счета является достаточно сложным и тру­доемким. Поэтому организации широко применяют упрощен­ные способы нормирования оборотных средств.

Суть экономико-аналитического (статистико-аналитиче-ского) метода заключается в следующем. Нормативы рассчи­тываются по отдельным элементам (статьям) оборотных

средств, а общая потребность определяется как сумма частных нормативов. Но при этом нормы запасов в днях рассчитывают­ся по данным бухгалтерского учета как фактически сложив­шиеся.

Последовательность расчета нормы запаса следующая. Вна­чале по данным учета проводится анализ фактических запасов товарно-материальных ценностей и по формуле средней хро­нологической определяется фактический средний остаток сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции за отчетный период.

Затем этот остаток нужно разделить на фактический одно­дневный расход соответствующих ценностей или одноднев­ный выпуск продукции по себестоимости в отчетном периоде. Частное от деления составляет сложившуюся на предприятии норму запаса в днях по конкретному элементу или в целом по всем нормируемым оборотным средствам. За норму запаса могут также принимать оборачиваемость оборотных средств в днях по соответствующим элементам текущих активов.

Чтобы определить норматив оборотных средств аналитиче­ским методом, следует сложившуюся в отчетном периоде норму запаса в днях умножить на однодневный расход (вы­пуск) товарно-материальных ценностей в планируемом году.

В перспективном планировании может использоваться метод коэффициентов. Расчет норматива производится по организации в целом, и необходимость исчисления нормы запаса и однодневного расхода (выпуска) отпадает.

Совокупный норматив оборотных средств, исчисленный организацией на отчетный год, делится на две группы. К пер­вой группе относят те элементы (статьи) оборотных средств, которые зависят от изменения объема производства (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, неза­вершенное производство, готовая продукция и др.). Ко вто­рой группе — те элементы (статьи) оборотных средств, ко­торые не изменяются при изменении объема производства либо изменяются незначительно (инвентарь, хозяйственные при­надлежности, производственная тара, инструменты и приспо­собления общего назначения, запасные части для ремонта и др.).

Конкретный состав оборотных средств первой и второй групп зависит от особенностей производства и условий работы организации.

Норматив оборотных средств по первой группе элементов определяется путем корректировки норматива отчетного года

на темпы изменения объема производства и цен на покупные материалы и полуфабрикаты, а также на планируемое ускоре­ние оборачиваемости оборотных средств.

При расчете норматива оборотных средств второй группы может учитываться предполагаемый индекс инфляции, а также определяться в динамике сложившиеся в организации пропорции между оборотными средствами первой и второй групп. По усмотрению организации величина норматива во второй группе может приниматься в расчет без изменений, т.е. на уровне отчетного года.