Сущность и значение аудита, его предмет и методы.

Аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Компоненты аудита:

- хозяйствующий субъект;

- информация;

- квалификация аудиторов;

- сбор и оценка факта;

- стандарты и критерии;

- аудиторский отчет.

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:

1) Научность.

2) Системность, целостность и комплексность.

3) Сохранение системы.

4) Сосредоточение контроля на определенных участках.

5) Объективность.

6) Честность.

7) Независимость.

8) Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.

9) Конфиденциальность.

10) Оперативность.

11) Конкретность.

12) Подотчетность.

13) Суждение.

14) Коммуникация.

15) Ценность.

Функции аудита

Аудит в сфере бизнеса выполняет ряд функций (ПРИЛОЖЕНИЕ А)

- контрольная

- экспертная

- управленческая - аналитическая

- консультативная

- производственная

- информационная

Аудит как наука представляет собой систему специальных знаний о принципах и способах исследования финансовой информации хозяйствующего субъекта с целью ее объективной оценки и дачи заключения о ней клиенту для принятия им соответствующих экономических решений.

Предметом аудита является осуществляемая на договорной, платной и конфиденциальной основе независимая проверка и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта и иных его документов с целью установления их достоверности, а также оказание консультационных и других услуг клиентам по интересующим их вопросам.

Объекты аудита

Объектами аудита являются:

- финансовая деятельность;

- бухгалтерский учет;

- хозяйственная деятельность.

- консалтинговая деятельность;

Предмет аудита может быть уточнен с учетом постановления целей и конкретных объектов контроля. Например, если объектом аудита будет финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной и тщательной проверке его отчетности и подтверждения (или не подтверждения) ее полноты и достоверности, т.е. в выражении и представлении заказчику своего мнения о соответствии финансовой отчетности предприятия его действительному финансовому состоянию.

Если объектом аудита становится состояние бухгалтерского учета на предприятии, то целью аудита станет проверка его соответствия требованиям действующего законодательства, общим нормам, стандартам и правилам, установленным государством и принятой учетной политики данного хозяйствующего объекта.

Если же объектом аудита является вся хозяйственная деятельность, то цель -оценка эффективности этой деятельности, выявление возможностей сокращения затрат, повышения производительности труда и рентабельности высоких конечностей результатов работы.

При осуществлении консалтинговой деятельности целью аудита будет высококачественное оказание консультационных услуг с тем чтобы

улучшилась коммерческая деятельность у клиентов, а вместе с тем росли авторитет и доходы аудиторов.

Основные задачи аудита

Для достижения поставленных целей аудита необходимо решить определенные задачи. Среди них в качестве особых можно выделить следующие:

- обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей этих отчетов;

- сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

- систематический анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, в том числе инвестиционной, маркетинговой и внешнеэкономической;

- проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного бизнес - плана и других заданий и нормативов;

- контроль за соблюдением законодательства, правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечением пользователей достоверной информацией о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта;

- проверка первичных документов для установления законности и соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

- оказание консультационной помощи клиентам по различным вопросам в области учета и контроля производственной, маркетинговой, инвестиционной и прочей деятельности предприятий;

- содействие укреплению собственности клиента, устранение недостатков и повышению эффективности его бизнеса.

Виды аудита по критериям приведены в таблице 1

Таблица 1 - Виды аудита № п/п Критерии Виды аудита   По отношению к пользователям информации - внешний - внутренний   По отношению к требованиям законодательства - обязательный - инициативный (добровольный)   По объектам аудита - банковский - аудит страховых компаний - аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов - общий - государственный

 

	По назначению	- аудит финансовой отчетности - налоговый - аудит на соответствие - операционный аудит - специальный (экологический, операционный и др.)
	По времени осуществления	- первоначальный - согласованный
	По характеру проверки (по эволюции развития)	- подтверждающий - системно - ориентированный - аудит, базирующийся на риске

 

 

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения, как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта» [73]. При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

§ наименование документа;

§ дату составления документа;

§ наименование организации, от имени которой составлен документ;

§ содержание хозяйственной операции;

§ измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

§ наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

§ личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

§ взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;

§ аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;

§ проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;

§ прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.