Учет себестоимости реализованных товаров и услуг.

Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназна­чена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованных това­ров (работ, услуг)», в которую входят синтетические счета 801-808.

Счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)». Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназна­чен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.

К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Приня­тая предприятием система субсчетов должна найти отражение в Рабо­чем плане счетов и Учетной политике предприятия.

Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита это­го счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этой запи­си счет 801 должен быть закрыт.

Счет 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретен­ных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями других отраслей эко­номики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реа­лизованных товаров.

На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кре­дитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К сче­ту 802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуе­мых товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Ито­говый доход (убыток)». Счет 802 в конце отчетного периода закрывается.

Счета 803 «Себестоимость выполненных строительно-мон­тажных. проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ», 804 «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 806 «Себестоимость оказанных услуг организациями связи», 807 «Се­бестоимость услуг, оказанных страховыми организациями» и 808 «Се­бестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)» применя­ются на предприятиях соответствующих отраслей экономики.

Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогатель­ные производства» и 940 «Социальная сфера» по мере реализации (при­емки заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации вы­полненных работ и услуг списываются с кредита счетов 803, 804, 806,

807 и 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803, 804, 806 - 808 закрываются.

Счет 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам ос­новных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов под­раздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134).В дебет счета 805 относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по усло­виям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспор­тировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по ко­мандировкам работников и др.).

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, спи­сываются в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет за­крывается.

Аналитический учет по счетам 801-805 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производство продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
- затраты на подготовку и освоение производства:

- затраты на освоение новых организаций, производств, проверка готовности новых организаций, производств к вводу их в эксплуатацию;

- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

В синтетическом учете и балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости. Аналитический (текущий) учет по видам продукции в течение месяца осуществляется по учетным (плановым) ценам, так как фактическая себестоимость готовой продукции может быть определена только в конце месяца. Фактическая себестоимость реализованной продукции в конце месяца определяется расчетным путем. Готовая продукция поступает из производства на склад по накладным. На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материалов на складе, в карточках складского учета, в количественном выражении. Отгрузка продукции со склада осуществляется по приказам - накладным (в трех экземплярах). В первой части документа указывается приказ отдела сбыта складу на отгрузку продукции, затем при отпуске продукции со склада заполняется вторая часть документа - накладная на отпуск, где указывается наименование продукции, количество фактического отпуска, наименование покупателя, № и дата договора, росписи кладовщика и покупателя. В бухгалтерии на основании накладных на отпуск продукции своевременно выписывается счет-фактура и предъявляется покупателю. Для учета движения готовой продукции применяется счет 1320 «Готовая продукция». Реализованной считается продукция, отгруженная покупателям (заказчикам), за которую предъявлены расчетные документы.

Учет СК.

Уставный капитал - это средства, вложенные в предприятие его

собственниками (учредителями).

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, основные средства, права на пользования землей и другие активы.

Минимальный размер уставного капитала зависит от типа предприятия и формы собственности и устанавливается государством.

Уставный капитал представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных вложений капиталов, государственных средств, нематериальных активов и другого имущества или имущественных прав. Помимо того, что уставный капитал представляет собой первоначальную материальную базу для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей и имеет гарантийный характер.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности.

Вклады учредителей в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта.

При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом.

В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах. Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного

капитала до его внесенной части.

1.12.2 Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25 % минимального объявленного уставного капитала.

Общество может выпускать привилегированные и простые акции. Всоответствии с законодательством акция удовлетворяет следующие права акционеров:

- на получение дивидендов;

- на участие в управлении обществом;

- на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации.

Общество имеет право выпускать только именные акции. Учет наличия и движения уставного капитала ведутся на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал» Типового плана счетов бухгалтерского учета, в который входят счета

5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи».

1.12.3 Учет неоплаченного капитала

Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет

5110 «Неоплаченный капитал» подраздела 5100 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счета подраздела 5000 «Уставный капитал» - счета 5020 «Простые

акции», 5010 «Привилегированные акции» и 5030 «Вклады и паи». Т.е. по дебету

чета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

Если дебетовый остаток по счету 5110 «Неоплаченный капитал» погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры, чтобы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован.

1.12.4 Учет резервного капитала

Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 5400 Резервы», в который входят следующие счета: 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов», 5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи», 5450 «Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности», 5460 «Прочие резервы».

Открытое акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленногоьуставного капитала. Он должен быть сформирован в течение двух лет с моментаьгосударственной регистрации общества. Резервный капитал обществаьформируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размерькоторых устанавливает общее собрание акционеров.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капиталь общества станет меньше 15 % от объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления резервного капитала до указанной величины. При создании резервного капитала дебетуют счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитует счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5460 «Прочие резервы».

На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

1.12.5 Нераспределенная и итоговая прибыль (непокрытый убыток)

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который

входят следующие счета:

5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года;

5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счете 5510 списываются в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляются следующие корреспонденцию счетов:

- на сумму полученного за год дохода:

дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

отчетного года»;

на сумму полученного за год убытка:

дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

отчетного года»;

кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предыдущих лет

ведут на счете 5520, который предназначен для обобщения информации о

наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка,

возникшего в предшествующих отчетному году.

1.12.6 Учет итоговой прибыли (убытка)

Для учета итоговой прибыли или убытка за отчетный период применяют счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Счет предназначен для определения итоговой суммы прибыли (убытка) путем составления дебетового и кредитового оборота.

В течение отчетного периода доходы от различных видов деятельности предприятия собираются на счетах подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

На счетах подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг».

Счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» является сопоставляющим: на нем производятся сопоставление доходов (кредит счета 5610) и расходы (дебет счета

5610) хозяйствующего субъекта.

В конце года счет 5610 закрывается: доход отражается по дебету 5610 и кредиту счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», убыток отражается по кредиту счета 5610 и дебету счета 5510

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Капитал – совокупная величина вложений учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства) и прибыль, накопленная организацией. Собственный капитал – капитал за вычетом привлечённого капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Уставный капитал – сумма средств, которыми наделяют вновь созданное п/е для обеспечения начала деятельности, формируемая за счёт суммарной стоимости всех объявленных к выпуску акций Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права и иное имущество. Вклады учредителей оцениваются в денежной форме.

Под дополнительным оплаченным капиталом понимают суммы, которые акционерное общество получило в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость.

Дополнительный неоплаченный капитал -это суммы полученные в результате произведённой переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

Учет наличия и движения уставного капитала ведут на счетах подраздела 5000 - «Уставный капитал»;. Этот подраздел включает в себя пассивные сложные счета 5010 - «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества; 5020 - «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;

Учетная политика. Принципы разработки учетной политики в условиях перехода на НСФО. МСФО 8

1. Учетная политика - представляет собой особые принципы, основы, положения, правила и инструкции, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

2. Изменения учетной политики - это переход от одного общепринятого принципа учета к другому, включая способы применения этой политики.

3. Расчетная оценка - это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

4. Изменения в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или сумма периодического потребления актива возникающее в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно, не является исправлением ошибки. Использование расчетных оценок - существенная часть процесса подготовки финансовой отчетности и не влияет на достоверность отчетов. Поскольку в повседневной деятельности возникают некоторые неопределенности, то изменения в расчетных оценках вполне приемлемы в общепринятой практике учета.

5. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - Стандарты и Интерпретации, принятые Правлением по Международным Стандартам Финансовой Отчетности, которые включают:

а) Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО);

б) Международные Стандарты Бухгалтерского Учета (МСБУ); и

с) Интерпретации, подготовленные Комитетом по Интерпретациям Международной Финансовой Отчетности (КИМФО) или предыдущим Постоянным Комитетом по Интерпретациям (ПКИ).

6. Существенность - упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятых на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание, являются определяющим фактором.

7. Ошибки предшествующего периода - это упущения, искажения в финансовой отчетности организации для одного или более предыдущих периодов, являющиеся результатом неправильного использования или неспособности использовать надежную информацию, которая была:

а) доступна когда финансовая отчетность за эти периоды была разрешена к публикации, и

б) могла бы быть получена и принята в расчет при подготовке финансовой отчетности

8. Ретроспективное применение - это применение измененной учетной политики к операциям, сделкам и другим событиям и условиям так, как будто такая политика применялась всегда.

9. Ретроспективный перевыпуск отчетности - исправление признания, измерения и раскрытия информации о суммах элементов финансовых отчетов, как будто ошибка предшествующего периода не имела место.

10. Практически неприменимо - применение требования невыполнимо, если организация не может применить его после всех предпринятых попыток. Невозможно применять изменение в учетной политике или осуществить ретроспективный перевыпуск отчетности для исправления ошибки за определенный предшествующий период, если:

а) невозможно определить эффект ретроспективного применения или ретроспективного перевыпуска отчетности;

б) ретроспективное применение или ретроспективный перевыпуск отчетности требует предположений о намерениях руководства на тот период; или

в) ретроспективное применение или ретроспективный перевыпуск отчетности требует существенных оценок сумм и нет практической возможности выделить объективную информацию относительно тех оценок, которая:

обеспечивает свидетельства об обстоятельствах, которые существовали на дату, когда эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты; и

была бы доступна на дату утверждения финансовой отчетности к выпуску за предшествующий период

из другой информации.

Учетная политика Выбор и применение учетной политики

11. В разработке и применении учетной политики руководство выбирает и применяет учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО и Интерпретаций, выпущенных Правлением по МСФО (ПМСФО). При этом необходимо учитывать, что нет необходимости в применении такой политики, результат применения которой несущественен. При отсутствии Международных Стандартов Финансовой Отчетности или Интерпретаций, руководство использует свое суждение в разработке определенных положений учетной политики, в результате чего должно обеспечить представление в финансовой отчетности информации, которая:

1) уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений; и

2) надежна в том, что отчетность:

а) достоверно представляет результаты, финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств организации;

б) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

в) является нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

г) является осмотрительной; и

д) является полной во всех существенных аспектах.

При этом принимаются во внимание следующие источники в нисходящем порядке:

а) требования и руководство Международных Стандартов Финансовой Отчетности и Интерпретаций по аналогичным или схожим вопросам;

б) определения, критерии признания, концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, данных в концепции подготовки и представления финансовой отчетности;

в) если не противоречит вышеуказанным источникам, то нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

методические рекомендации уполномоченных органов; прочие источники информации, например печатные издания по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности сложившиеся в отрасли практики ведения учета.

Последовательное применение МСФО

12. Учетная политика должна применяться последовательно для аналогичных сделок, других событий и условий, если только стандарт или интерпретация определенно не требует или не разрешает деление статей на категории, которым может соответствовать другая политика. Если же стандартом или интерпретацией требуется или разрешается такое деление на категории, то соответствующая учетная политика применяется последовательно к каждой категории. Например, когда организация выбрала политику капитализации затрат по займам, она должна применяет данную политику ко всем активам, отвечающим определенным требованиям.

Изменение в учетной политике

13. В практике на каждый период принимается одна и та же учетная политика. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации на протяжении какого-то промежутка времени, для того чтобы определить тенденции изменения финансового положения, результатов деятельности и движения денежных средств. Необходимость изменения учетной политики может быть оправдана только тем, что альтернативная учетная политика будет более предпочтительной для организации.

14. В учетную политику организации могут вноситься изменения только в следующих случаях:

а) если данное изменение требуется в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности или Интерпретациями;

б) если изменение учетной политики приведет к более достоверному отражению событий и сделок в финансовой отчетности организации;

15.Улучшение отражений или более достоверное представление событий или операций в финансовой отчетности происходит тогда, когда применение новой учетной политики ведет к представлению более уместной и надежной информации о финансовом положении, результатах деятельности или движении денежных средств организации.

16. Изменениями в учетной политике не являются:

а) принятие учетной политики для ее событий или операций, отличающихся по существу от ранее происходивших операций;

б) принятие новой учетной политики для событий или операций, которые не были существенными ранее или не происходили вообще.

17. Первоначальное применение политики учета активов по переоцененной стоимости в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» (далее - МСБУ (IAS) 16) или МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее - МСБУ (IAS) 38) является изменением в учетной политике, но рассматривается как переоценка в соответствии с МСБУ (IAS) 16 или МСБУ (IAS) 38, а не в соответствии с МСБУ (IAS) 8.

Применение изменений в учетной политике

18. При первоначальном применении Стандарта или Интерпретации, организации должны учитывать возникающие изменения в учетной политике:

а) в соответствии со специальными переходными положениями (если предусмотрено в МСФО);

б) ретроспективно, в случае если Стандарт или Интерпретация не содержит специальных переходных положений, применимых к изменению.

19. При принятии нового Стандарта или Интерпретации, когда его первоначальное применение влияет на текущий или любой предшествующий период (за исключением случая, когда невозможно определить сумму корректировки), или на будущие периоды необходимо раскрыть следующую информацию:

а) название Стандарта или Интерпретации;

б) представить описание переходных положений, в соответствии с которыми было произведено изменение, а также положений, которые могут повлиять на будущие периоды;

в) характер изменения;

г) величину произведенных корректировок (для текущего периода и представленных предыдущих периодов);

д) величину произведенных корректировок, сделанных в более ранние, чем представленные периоды;

е) за текущие и предшествующие периоды сумму корректировок каждой статьи финансовой отчетности и если применимо скорректированную прибыль на акцию в соответствии с МСБУ (IAS) 33 «Прибыль на акцию».

ж) обстоятельства, которые сделали ретроспективное применение практически невозможным, а также описать с какого времени и каким образом применялись изменения.

20. Если организация еще не приняла новый Стандарт, который был опубликован, но еще не вступил в силу, то необходимо раскрыть его влияние на учетную политику в будущем, а также возможное влияние на финансовую отчетность при его применении.

21. При применении Стандарта впервые возможен либо ретроспективный переход, либо перспективное применение изменения учетной политики.

22. Изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. При этом подходе корректируются финансовые отчеты за предшествующие периоды. Отчетность предшествующих периодов пересчитывается в соответствии с новой учетной политикой. Любая полученная корректировка представляется в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация должна пересчитываться, если это практически осуществимо. Пересчет делается в целях отражения новой учетной политики. В случае, когда корректировка имеет отношение к периодам, предшествующим тем, которые были включены в финансовую отчетность, то на эту величину корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных периодов. Обобщенная финансовая информация за предыдущие периоды, также пересчитывается.

Пересчет сравнительной информации не всегда ведет к изменению финансовой отчетности, зарегистрированной в регулирующем органе или утвержденной акционерами. Однако, изменения в финансовой отчетности могут быть внесены в соответствии с требованиями законодательства.

23. Ретроспективный подход основывается на предположении, что новая учетная политика применялась организацией всегда с момента возникновения сделок. При изменении учетной политики, связанной с более достоверным представлением данных в финансовой отчетности применяется ретроспективный подход.

24. Применение ретроспективного изменения учетной политики или ретроспективного повторения отчетности для корректировки ошибки за определенный предшествующий период практически невозможно, если его влияние или пересчет не поддается оценке и не представляется возможным объективно проанализировать информацию об этих оценках, обеспечивающую свидетельства обстоятельств существовавших на дату, когда эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты, которая была доступна во время, когда финансовая отчетность за этот период была разрешена к выпуску.

Когда практически невозможно оценить влияние периода или совокупное влияние изменения, организация освобождается от ретроспективного применения.

25. Перспективный подход применяется, если сумма корректировки за предшествующие периоды в связи с изменениями учетной политики не может быть определена. При перспективном подходе пересчет предыдущих финансовых отчетов не производится, суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о доходах и расходах за текущий период не пересчитывается.

26. При существенном влиянии, оказываемом изменениями в учетной политике на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов, или последующие периоды, организация раскрывает следующую информацию:

а) причины изменений;

б) сумму корректировки для текущего периода и для каждого из представленных периодов;

в) сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию;

г) описание о сравнительном пересчете информации, или, причины по которым данный пересчет представить практически невозможно.

27. При перспективном методе изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущих или будущих отчетных периодов. Новая учетная политика применяется к существующим остаткам с момента ведения изменений в учетной политике. Например, переход оценки запасов с метода средневзвешенной стоимости на метод ФИФО, является изменением учетной политики.

28. При подготовке финансовых отчетов используются расчетные оценки.

Многие статьи финансовых отчетов в результате ряда неопределенностей не

могут быть точно рассчитаны, а только приближенно оценены. Например, не возможно с уверенностью предсказать величину ликвидационной стоимости актива, срок полезной службы, а также другие параметры, на которое существенное влияние оказывают внешние факторы. Соответственно, получение новой информации приводит к необходимости пересматривать ранее произведенные оценки.

Процесс оценки подразумевает приближенные значения, суждения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

29. Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, в результате получения дополнительной информации или накопленного опыта. Существенное изменение в расчетных оценках признается перспективно и включается в расчет чистой прибыли или убытка в периоде, когда

произошло изменение, если только оно влияет на данный период или если оно влияет на данный и последующие периоды, то включается в расчет текущего и будущих периодов.

30. В ситуациях, когда трудно провести границу между изменением в учетной политике организации и изменениями в оценках, изменение трактуется как изменение в расчетных оценках, с соответствующим раскрытием информации.

Например, вместо того чтобы классифицировать затраты как отложенные и амортизировать их стоимость, организация может списать эти затраты на расходы периода в связи с тем, что получение экономических выгод от произведенных расходов стало сомнительным. В этом случае изменение учетных принципов (переходу к немедленному учету расходов) вызвано изменениями в расчетных оценках.

31. Изменение в расчетных оценках может влиять не только на текущий период, но и на будущие периоды. Например, изменение срока полезной службы или получение предполагаемой экономической выгоды от амортизируемого актива, влияет на текущий период и в каждый последующий период оставшегося срока полезной службы актива. Поскольку изменение оценки суммы безнадежных долгов влияет на текущий период, то признается немедленно. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.

32. Результаты изменений в расчетных оценках включаются в те же самые классификационные статьи отчета о доходах и расходах, в которых были ранее учтены указанные оценки, для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности разных периодов.

33. Организация раскрывает характер и сумму изменений в расчетных оценках, оказывающих существенное влияние на текущий и последующие периоды. В случае, когда такие воздействия на последующие периоды оценить практически невозможно, организация раскрывает этот факт.

Ошибки

34. Финансовая отчетность организации не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки или несущественные ошибки, произведенные преднамеренно, с целью достигнуть определенного представления финансового положения организации, финансовых результатов и потоков денежных средств.

Примеры существенных ошибок:

а) результат математических просчетов;

б) ошибки при применении учетной политики;

в) результат искажения информации, упущения, мошенничество.

Упущения, искажения в финансовой отчетности организации для одного или более предыдущих периодов являются результатом неправильного использования или неспособности использовать надежную информацию, которая:

а) была доступна, когда финансовая отчетность за эти периоды была разрешена к публикации;

б) могла быть принята в расчет при подготовке финансовой отчетности.

35. Существенные ошибки в финансовых отчетах предыдущих периодов имеют такую важность, что отчеты не могут больше считаться надежными на дату их выпуска.

Например, сумма незавершенного производства, дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу, является примером существенной ошибки.

Практическую сложность представляет различие между существенными ошибками и изменениями в расчетных оценках. По своей природе расчетные оценки являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. В отличие от них, возникновение существенных ошибок связано с неверным использованием доступной информации. Соответственно, обнаружение ошибок не связано с поступлением новой информаци