Учет продажи товаров в оптовой торговле

Когда предприятие оптовой торговли работает на условиях передачи права собственности на товар по моменту оплаты с использованием по­следующей оплаты, отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости (возможно отражение на счете 45 «Товары отгруженные» товаров по фактической стоимости с учетом расходов по отгрузке) оно фиксирует проводкой:

дебет счета 45 «Товары отгруженные»

кредит счета 41 «Товары».

В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Реализованные товары списываются при этом на реализацию (например, по учетной стоимости):

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

кредит счета 45 «Товары отгруженные».

За реализованные товары (при этом реализация признается согласно установленному порядку учета реализации для целей налогообложения) начисляется в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская запись:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основанием для записей по дебету счета 45 «Товары отгруженные» являются документы на отгрузку. Реализация товаров (кредитование счета 90 «Продажи») при данном способе учета реализации отражается в учете на основании выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на про­дажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженных покупателю, составляется проводка:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Начисление в бюджет НДС за реализованные товары отражает запись:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – когда выручка в целях налого­обложения учитывается по моменту отгрузки;

кредит счета 76, субсчет «Расчеты по НДС»– когда выручка в целях налогообложения учитывается по моменту оплаты.

Учетная стоимость реализованных товаров списывается на реализацию:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

кредит счета 41 «Товары».

Поступление денег от покупателя за реализованные товары (напри­мер, на расчетный счет) уменьшает задолженность покупателя:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом после оплаты, если согласно учетной политике предприятие отражает выручку для целей налогообложения в момент оплаты, фиксируется задолженность перед бюджетом по НДС проводкой:

дебет счета 76, субсчет «Расчеты по НДС»

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с заключенными договорами предприятие оптовой торговли может получать предварительную оплату за товары. Учет полу­ченной предварительной оплаты от покупателей согласно новому Плану счетов ведется также на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета Денежных средств, по дебету – зачет предварительной оплаты в коррес­понденции со счетами 90 «Продажи». Кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельному субсчету по учету полученных авансов показывает задолженность по предварительной оплате на конец отчетного периода.

Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается проводкой:

дебет счета 51 «Расчетные счета»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

С суммы полученных авансов начисляется налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет. На его сумму уменьшается задолженность кредитору по предоплате (дебет счета 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками»).

При отгрузке товаров покупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После этого отражаются операции, связанные с реализацией, в обычном порядке.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопос­тавлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестои­мость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) спи­сывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода­жи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внут­ренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет отгрузки и реализации ведется в Журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 «Продажи» и в ведомости по дебету счета 90 «Продажи». Ана­литические данные к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющих их документам.

16. Учет продажи товаров в розничной торговле

Размер ТН должен устан-ся орг-ей с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращ-я, сумму НДС и обеспечить получ-е прибыли. Размер ТН по товарам м.б. любым и ничем не ограничен. За исключением тов-в, в отнош.кот-х осущ-ся госуд.регул-е цен.

Методика начисл.торг.нац.в законодательстве отсутствует, поэтому орг-я вправе:

1) устан-ть единый % торг-й наценки на все товары или по отд-м их группам

2) Устан-ть ТН в виде твердой суммы

Суммар. ТН явл.хар-кой эфф-ти торговли.

Методы расчета реализован. ТН.

1)по общему товарообороту

2) по ассорт-у товарооборота

3) по среднему%

4) по ассорт.остатка товаров

Реализ-я тов-в насел-ю за наличный расчет предст.соб.розн-й товарооб. Моментом реал-ии тов-в в розн.торг считается их передача пок-лю. Порядок опред-я выручки от реал.тов-в в розн торг зависит от способа учета получ-х денег от покуп-й (с применением или без примен-я контр-касс.техники)

При осущ-ии расч-в с примен.контр-касс.машин сумма выручки опред-ся по показ-ям касс-х счетчиков, зарег-х в книге кассира-операциониста как разница м-у показ-ми счетчика на конец и начало дня. Сумма выручки сдается кассиром-операц-м по прих-касс ордерам старшему кассиру, кот-й вручает ему квитанцию от прих-касс ордера

дт 50/1 кт 50/2 передача из операц-й кассы в центральную

дт 57 кт 50/1 сдача инкассатору

дт 51 кт 57 касса получила выписку банка

 

1)50 90 получены в кассу деньги за реализованные товары

2)90 68

3)90 41 списаны товары по продажным ценам

4) 90 42 списана реализованная ТН (сторно)

5)90 44

6)90 99

Средний%=(ТН_н+ТН_{по пост товарам}-ТН_{по выбывшим товарам кроме реал}) / (реализ-е тов+тов на конец месс)*100%

Реализ-я ТН= средний%*реализ тов

Расчет реализованойТН осущ ежемесячно

 

16. Учет продажи товаров в розничной торговле

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (с измен. от 02.02.00 № 917) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков и т.д.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения ККМ. В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцам в кассу организации, инкассатору банка или на почту.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

дебет счета 50 «Касса»

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 57 «Переводы в пути»

кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

дебет счета 50, субсчет 3 «Денежные документы»

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

кредит счета 41-2 «Товары в розничной торговле».

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

дебет счета 90-3 «НДС»

кредит счета 68-2 «Расчеты по НДС».

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.

17. Методы расчета реализованной торговой наценки.

По общему товарообороту

ВПод товарооборотом понимается сумма выручки за реализованные товары (подп. 2.2.3 п. 2 Методических рекомендаций), т. е. оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка».
Если на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки, то используется способ расчета валового дохода по общему товарообороту.
При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:

ВД = Т x РН: 100,

где Т - общий товарооборот,
РН - расчетная торговая надбавка.

В свою очередь:

РН = ТН: (100 + ТН) х 100,
где ТН - торговая надбавка, %.

Следовательно, валовой доход будет определяться по формуле:

ВД = Т х ТН: (100 + ТН)