Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

Согласно «Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденным Комитетом РФ по торговле 20.04.95 за № 1-550/32-2, в состав издержек обращения включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Издержки обращения бывают двух видов:

- непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки);

- связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование, упаковка и т.п.).

Бухгалтерский учет этих затрат ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 можно считать идентичным счету 20 «Основное производство», только за тем исключением, что счет 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счет 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатком товара на конец каждого месяца).

24. Учет транспортных расходов в торговле.

— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

— оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие аналогичные услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Синтетический учет ИО ведется на сч 44. Для учета ИО к сч 44 открывается субсчет 1 (44/1- изд.обращ).

Списание их в конце месяца возможно 2 путями:

1) сумма фактич-х издержек списывается в полном объеме в ДТ 90

2) ИО могут распред-ся между реал.товарами и остатком нереализ.товара. ИО прих-ся на реализ.товары списываются на сч 90, а сумма ИО на остаток нереализ.товара предст/собой сальдо по сч 44/1.

Сумма ИО рассчитт-ся по методу среднего % (в части транспорт.расх):

Сред.%= *100%

ИО нереал тов =Ст-ть тов на конец месс *Сред %

ИО реал тов=Ст-ть реал тов *сред %

проводки:

1 отражена зад-ть за услуги по транспорт-ке товара

ДТ 44/1 КТ 60,76

2 начислена з/п раб-ам предприятия

Дт 44/1 Кт 70

3 отчисления на соц.нужды

Дт 44/1 Кт 69

Сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в таком порядке:

1. складываем сумму прямых транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на начало месяца, и сумму прямых транспортных расходов, осуществленных в текущем месяце;

2. складываем стоимость реализованных товаров в текущем месяце и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3. рассчитываем средний процент транспортных расходов как отношение показателя, рассчитанного по пункту 1, к показателю, подсчитанному по пункту 2;

4. определяем сумму прямых транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на складе. Это произведение среднего процента транспортных расходов и стоимости остатка товаров на складе на конец месяца.

Распределение прямых транспортных расходов на остаток товаров на складе можно представить в виде формулы

Тост = (Тн + То): (Со + Сост) х!Сост, где Тост — сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе;

Тн — сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало месяца;

То — сумма прямых транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце;

Со — стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;

Сост — стоимость остатка товаров на складе.

25. Порядок расчета и учет издержек обращения на остаток товара.

Сумма издержек обращения на остаток товаров (ИОТ) рассчитывается по формуле:

ИОТ = (ТРн + ТРп) / (Р + Ок) x Ок, (15.1)

где: ТРн - транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;
ТРп - транспортные расходы за месяц;
Р - сумма товаров, реализованных за месяц (по учетным ценам);
Ок - остаток товаров на конец месяца (по учетным ценам).
Показатель ТРн берется из расчета издержек обращения на остаток товаров за предыдущий месяц (как его конечный результат). Он может быть также определен как дебетовое сальдо счета 44 на начало месяца, за который составляется расчет.
Показатель ТРп определяется по данным аналитического учета к счету 44.
Показатель Ок представляет собой сальдо счета 41 на конец месяца.
Показатель Р определяется как дебетовый оборот счета 90-2 за месяц.
Посредством этого расчета транспортные расходы распределяются между реализованными за месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения на остаток товаров остается на счете 44 как его дебетовое сальдо, а все остальные расходы списываются по окончании месяца на дебет счета 90.

В соответствии с указанным порядком расчет издержек на остаток нереализованных товаров производим по формуле

где И_о – сумма издержек обращения на остаток товаров;

С_кдтов – конечное сальдо по счету 41 «Товары»;

И_н – сумма транспортных расходов и расходов по уплате процентов за пользование неденежным кредитом на начало месяца (нач. сальдо по сч.44);

И_м – транспортные расходы и проценты за кредит за месяц;

Об_ктов – оборот по кредиту счета 90 «Продажи».

С вводом п. 11 ПБУ 10/99, а также в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, у предприятий, включающих в себестоимость (в покупную цену) приобретаемых товаров расходы по доставке товаров, оплате кредитов поставщиков (коммерческий кредит), вся сумма издержек, учитываемая на счете 44 относится на издержки по реализованным товарам. Это обусловлено тем, что транспортные расходы и проценты по кредитам при такой учетной политике не отражаются на счете 44. В этом случае не производится расчет издержек на остаток товаров. Все суммы, учитываемые на этом счете, списываются в конце месяца в дебет счета 90. Счет 44 «Расходы на продажу» при таком порядке сальдо не имеет.

26. Налоговый учет издержек обращения.

Согласно ст 320 НК под ИО понимаются расходы на реализацию. ИО учитываются при расчете налога на прибыль, если они экономически оправданы и документально подтверждены.

В НУ издержки учитываются по след элементам:

1)мат-ые расх

2)на опалту труда

3)амортизация

4) прочие расх

Ряд расх-в в НУ в целях НО списывается в пределах установленных норм:

-суточные

- компенсация за использование личного транспорта в служебных целях

-представительские расх-ы (не более 4 % от ФОТ)

- некоторые виды расх-в на рекламу и т.д.

Торговое предприятие д. разделять свои расх-ы на прямые и косвенные.

Прямые- покупная ст-ть товаров и расх-ы на доставку этих товаров на свой склад. Все остальные – косвенные и уменьшают выручку от реализации в момент их возникновения. Сумма прямых расх-в распределяется пропорционально остатку товаров на складе по методу сред %.

Сумма ИО рассчитт-ся по методу среднего % (в части транспорт.расх):

Сред.%= *100%

27. Учет нормируемых расходов в целях налогообложения

28. Отчетность материально-ответственных лиц о наличии и движении товаров.

Поставщики при отгрузке товара в адрес оптовых организаций выписывают след.документы:

- коммерческие: счет-фактура, спецификация

- транспортные: ТТН, коносамент

-расчтеные(платежные): платежные поручения, чеки.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависит от места приемки, характера приемки, наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.д. Если приемка осуществляется на складе поставщика, то МОЛ получает товар по доверенности, которая подтверждает право на получение товара от имени покупателя. После того как товар доставлен в торговую организацию МОЛ предъявляют в бухгалтерию товары и сопроводительные документы. В книге учета доверенности ставится отметка о том, что товар по доверенности получен. Если приемка товара осуществляется на территории покупателя, то руководитель приказа назначает комиссию или МОЛ ответственных за приемку товара. Приемка товаров осуществляется по количеству. в случае покупателя товар без сопроводительных документов их принимает комиссия, к-я составляет "акт о приемке товара поступившего без счета поставщика" (Ф№ ТОРГ-4) акт составляется в 3-х экземплярах 1 передается в бухгалтерию, 2-й остается у МОЛ, 3-ий направляется поставщику с просьбой срочно выслать документы.

Основным документом, позволяющим контролировать движение товарно-материальных ценностей и остатков товаров в организациях торговли, а также одновременно следить за наличием и правильностью оформления первичных оправдательных документов, является товарный отчёт (форма ТОРГ?29).

В товарном отчёте оформляются результаты за один или за несколько дней работы; он является основанием для ведения бухгалтерских записей. При использовании в учёте продажной цены товаров стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчёту должна быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.

Нумеруются товарные отчёты последовательно с начала и до конца года с первого номера.

Товарные отчёты материально ответственных лиц, приступивших к работе в течение года, нумеруются с начала их работы.

Товарные отчёты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

При большом документообороте материально ответственные лица по решению администрации организации могут составлять сопроводительный реестр сдачи документов (ф. № ТОРГ-31), в котором в предметной части отражают приходные и расходные документы с указанием их даты и номера, наименования поставщика и получателя, количество листов документов по каждому поставщику или покупателю и в целом по реестру.

Сопроводительный реестр составляется в двух экземплярах на приходные и расходные документы по операциям за отчётный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передаётся в бухгалтерию. Второй экземпляр остаётся у материально ответственного лица.

Обнаруженные при проверке в реестре ошибки исправляют с обязательным подтверждением исправлений материально ответственного лица. Поскольку в сопроводительном реестре остатки, приход и расход товаров не указывают, то это ослабляет контроль за сохранностью и усложняет управление товарными запасами.

29. Учет продаж товаров со скидкой, в том числе с использованием дисконтных карт.

торговая скидка- уменьшение ранее заявленной продавцом цены. Скидки отн-ся на уменьш-е валового дохода. Скидку от первонач.цены м)о осущ-ть на любую сумму (на основании ст.40НКРФ нал.органы м/т возразить против большого р-ра скидок). Рекомд-ся устан-ть максим-ый р-р скидки 20% от уровня обычной цены. Если отсутст-тфактич-е обст-ва предост-я скидок или не оформлены соот-е докум-ты, то нал.органы м/т посчитать скидки необосн-ми и принять решение о доначисл-ии налога и пени. Б.У.скидок з-т от момента предост-я скидки и цены товара,по кот.он отражен в б.у.(покупным или продажным ценам). Если покуп-ль единоврем-но приобр-т товар в кол-ве или сумме необх-ой для получ-я скидки то продавец фиксир-т реализ-ю товара и опред-т выручку по цене со скидкой. (такой сп-б прим-ся в оптовой торговле). В Б.У.дел-ся след-е записи ДТ 62 КТ90- отражена выручка от продажи по цене с учетом скидки; ДТ90 КТ68 начислен НДС. Факт предост-я скидки отр-ся в б.у.спец.проводкой тогда,когда учет тов-в вед-ся по продаж.ценам. В этом сл.предост-я скидка сторнируется по ДТ 41 в корресп-ии со сч.42. В дальнейшем проводки отр-т реал-ю товара исх.из цены факт.реал-ии. Аналит.проводки дел-ся на скидки по диск.картам.

Скидку от первоначал ьной цены можно осущ на любую сумму, но при этом необходимо учитывать, что при отклонении цены более чем на 20% в сторону увелич. или сниж. от уровня цен по идентичным товарам. Нал органы могут правильность изменения цен по сделкам.

БУ скидок зависит от момента предоставлен скидки и цены товара по которой он отражен в БУ (покупной или продажной). Если учет товаров ведется по покупной ст-ти то проводка Дт62 Кт90 отражается на выручку с учетом скидки.

Фактич предоставление скидки отраж в БУ спец проводкой лишь тогда, когда учет реализуемых товаров ведется по продажным ценам в этом случае предоставленая скидка сторнируется проводкой Дт41 КТ42

До введения дисконтных карт торговая орг-ия должна разработать систему документооборота и БУ по дисконтным картам и утвердить их в УП

30. Особенности учета продаж с использованием пластиковых карт.

При продажи товаров покупателем с оплатой по банковским картам торговая организация заключает договор с банком, в котором указывается порядок авторизации карт, обеспечение организации необходимыми техническими средствами в условных расчетов и т.д.

Из денежных средств списана со счетов покупателей и подлежащий к перечислению на расчетный счет организации, банк удерживает торговую уступку.

При расчетах используют банковские карты организации обязана принять контрольно-кассовую технику.

Выручка от продажи товаров принимается к бухг. учету в сумме дебиторской задолженности, т.к. на момент продажи товаров денежные средства на расчетный счет еще не поступили. Расходы по оплате услуг банка списывается в Дт счет 91.

Призвана выручка от продажи товаров оплачено с банковской карты Д57 К90

Списана фактическая себестоимость проданных товаров Д90 К41

НДС Д90 К68

Поступила на расчетный счет оплата товаров за вычетом торговой уступки Д51 К57

Отражено удержание торговой уступки Д 91 К57

31. Учет операций по продаже товаров в кредит.

Порядок реализации товаров длительного пользования в кредит регулируется правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит.

По товарам, не относящимся к товарам длительного пользования, правила продажи устанавливает сам магазин. при последующим изменении цен на эти товары. Продажа товаров производится по ценам, действующими на день продаж и без пересчета

С покупателей в пользу торгового предприятия взимаются % с суммы предоставленного кредита, размер которого устанавливается предприятием самостоятельно с учетом действующих ставок за банковский кредит.

Сумма рассрочки не должна превышать следующих размеров з/пл:

Рассрочка платежа	Размер з/пл
На 6 мес На 12 мес На 24 мес На 36 мес На 48 мес На 60 мес	2 мес 4 мес 8 мес 12 мес 18 мес 24 мес

 

В случаях, когда стоимость товара превышает предельную сумму кредита, разница д/б оплачена в виде первоначального взноса.

Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками:

1) На погашении стоимости товара

2) На % за кредит

БУ операций и расчетов по продаже товаров в кредит ведется по моменту отпуска товаров, т.е. в товарооборот включается вся стоимость проданных товаров в кредит.

Эти товары списываются с МОЛ.

32. Учет товарных операций по договору комиссии у комиссионера.

Порядок осуществления комиссионной торговли непродовольственными товарами в отношениях между комиссионером-предприятием и комитентом-предприятием регламентирован ГКРФ, а в отношениях между комиссионером-предприятием и комитентом-гражданином соответствующими Правилами.