Учет ОС и их амортизации (мсфо 16 и нсфо 2).

От правильной оценки ОС в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации. Для учета ОС в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом МСФО 16 «Основные средства» (IAS 16 «Property, Plant and Equipment»). Согласно одному из подходов указанного стандарта ОС должны оцениваться исходя из исторической стоимости: после первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В соответствии со вторым подходом ОС должны учитываться по переоцененной стоимости. Организация, придерживающаяся второго подхода, понесет дополнительные затраты на обязательную ежегодную переоценку ОС, а также в любом случае обязана будет исчислить стоимость ОС и по первому подходу.

Для первого применения международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) предлагается воспользоваться одним из шести необязательных исключений, заложенных в стандарте МСФО 1 «Первое применение МСФО»

(IFRS 1 «First Time Adoption of IFRS»). Согласно данному исключению, которое, кстати, можно применять и для некоторых видов нематериальных активов, при наличии достоверной переоценки, которая дает стоимость ОС, близкую к его балансовой стоимости по «историческому» подходу, а также к справедливой стоимости этих основных средств, такую стоимость можно принять в качестве предполагаемой (deemed) стоимости на дату переоценки. После этого можно «начать новую жизнь» таких ОС в учете по МСФО - определить срок оставшегося полезного использования, а следовательно, и амортизационные отчисления и учитывать далее такие ОС по «исторической» схеме, т.е. принять полученную предполагаемую стоимость за первоначальную стоимость ОС, и далее в балансе это ОС учитывать по принципу: первоначальная стоимость минус амортизация минус убытки от обесценения.

В результате организация сможет снизить затраты на ежегодную переоценку ОС, а также показать ОС по более близкой к истине стоимости, повысив свои чистые активы. Исключение из прочих МСФО в отношении использования предполагаемой стоимости выгодно применять организациями, которые имеют старые недооцененные активы либо данные, по ОС которых утеряны или недостоверны.

Согласно МСФО 16 объект ОС, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Для новоприобретенных ОС первоначальная оценка производится по фактической стоимости. Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Элементами фактической стоимости являются покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые

затраты по приведению актива в рабочее состояние, в том числе:

затраты на подготовку площадки;

первичные затраты на доставку и разгрузку;

затраты на установку;

стоимость профессиональных услуг, таких, как работа архитекторов и инженеров; предполагаемая стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления площадки в той степени, в которой она признается в качестве резерва согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих балансовую стоимость основного средства, могут служить:

модификация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Затраты по займам - это процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

Основной порядок учета - затраты по займам должны признаваться в рамках того периода, в котором они произведены (независимо от условий получения ссуды). Допустимый альтернативный порядок учета - затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, за исключением затрат по займам, непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива (актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени), должны капитализироваться путем включения в стоимость данного актива.

При учете ОС по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16),

если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36.

Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.

На каждую дату составления баланса компания должна оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов. В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.

Когда актив «отслужит свой век» в организации, металлолом или сам актив обычно можно реализовать.

В соответствии с МСФО 16 амортизируемая сумма актива (база амортизации или стоимость, подлежащая списанию) определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива. Ликвидационная стоимость - это сумма денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

Однако на практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. Данная ситуация характерна для большинства отраслей промышленности, при этом, как правило, ликвидационная стоимость близка к нулю из-за того, что затраты на утилизацию отслуживших свой срок полезного использования основных средств равны или близки к сумме денежных средств, которую организация планирует получить за актив при его выбытии. В этом случае целесообразно, на наш взгляд, для целей отчетности по МСФО начислять амортизацию на первоначальную стоимость объектов ОС без вычитания ликвидационной стоимости. Данный факт необходимо отразить в учетной политике по МСФО

Износ основных средств Учет амортизации и износа основных средств.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат

на производство, величины совокупного годового дохода, а, следовательно, и к неточностям в налогообложении.

В соответствии с МСФО № 16 «Учет основных средств» хозяйствующие субъекты вправе предусматривать своей Учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка.

Амортизация (от позднелатинского - «погашение») - объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения, для простого и расширенно производства основных фондов (основного капитала). Объективной основой амортизации являются особенности участия средств труда в производственном процессе и создании стоимости. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизация как часть стоимости продукта проходит несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. Ее движение на стадии незавершенного производства и готовой продукции требует авансирования оборотных средств.

Амортизационные отчисления направляются на реновацию (восстановление) выбывших основных средств. Поэтому общий размер амортизационных отчислений за весь период функционирования должен быть равен их первоначальной (восстановительной) стоимости, за исключением чистой выручки их ликвидации (ликвидационной стоимости).

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженное в процентах. Нормы устанавливаются, исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный или полезный сок возмещения стоимости основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных фондов которые обуславливаются технико­конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации; от морального износа действующих средств труда.

Нормы действуют в течение длительного периода. Уровень норм амортизации играет важную роль в выборе эффективных вариантов капиталовложений и новой техники.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным фондам; сооружениям городского благоустройства, подведомственным

соответствующим администрациям; автомобильным дорогам общего пользования; по основным средствам, переданным по решению Правительства Республики Казахстан или Акима области на консервацию.

Затраты, которые понесло предприятие в связи с консервацией и содержанием законсервированных объектов (охрана, отопление, освещение и др.) относятся с кредита разных счетов в дебет счета 7210 «Административные расходы».

Амортизационные отчисления производятся в течении нормативного срока службы или срока, за который первоначальная стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства или обращения.

Срок полезной службы объектов основных средств может пересматриваться субъектами с учетом последующих производственных затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно

(если иное не предусмотрено учетной политикой, например, производственный метод); в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

Первый метод начисления амортизации принято называть равномерным или прямолинейным. Смысл этого метода состоит в том, что изношенная стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) на издержки производства или обращения в течение всего срока его службы. Метод основан на том предположении, что износ зависит от длительности срока службы объекта.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств можно применять только один метод начисления амортизации.

Выбранный метод начисления амортизации должен быть включен в Учетную политику предприятия и применятся последовательно от одного периода к другому. При изменении метода начисления амортизации в пояснительной записке к годовому отчету должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Как уже было указано выше, кроме равномерного метода, стандартами бухгалтерского учета предусмотрены и другие методы начисления амортизации:

Метод начисления износа по сумме чисел износа (кумулятивный метод

- (от латинского - «увеличение, скопление»)) определяется суммой лет срока службы объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте.

Метод уменьшающегося остатка (регрессивный метод начисления амортизации) состоит в том, что ее начисление производится не от первоначальной, а от балансовой (остаточной) стоимости объекта. Расчет амортизации по этому методу приведен ниже.

Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования объекта основных средств, однако его амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизированная часть стоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запчастей и других материалов). Иногда регрессивный метод может сочетаться с равномерным: за первые годы амортизация начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным.

Метод двойной регрессии. При этом методе применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе.

Производственный метод начисления амортизации (пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют ни какой роли в процессе ее исчисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы и услуги. Таким образом, сумма амортизации за месяц или год определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на количество изделий (работ, услуг), которые будут произведены с его участием.

Производитель вправе выбрать тот или иной вариант начисления амортизации, исходя из финансового состояния субъекта, необходимости обновления основных фондов, общей экономической ситуации в стране.

Методы ускоренной амортизации позволяют резко приуменьшить потери от морального износа основных средств, обеспечивают более быстрое перевооружение всех отраслей экономики.

Учет износа основных средств. Основные средства, участвуя в процессе производства, постепенно изнашиваются. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств происходит в результате их участия в процессе производства (эксплуатационная форма физического износа) и износа, который непосредственно не связан с эксплуатацией основных средств, а происходит под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа).

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находятся в эксплуатации, кА бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений, становится экономически неэффективным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ основных средств в широком плане обуславливают следующие факторы:

•S новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными);

S совершенствование технологического процесса - при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование;

•S обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции);

^ сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров;

•S изменения в занятости рабочей силы, квалификации работников, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшение производства и количества используемых машин и оборудования; изменения в наборе компонентов сырья в перерабатывающих отраслях промышленности, необходимых для производства в добывающих отраслях промышленности.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Для учета износа основных средств применяют счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств», который включает в себя следующие синтетические счета:

• 2421 «Износ зданий»

• 2422 «Износ машин и оборудования»

• 2423 «Износ транспортных средств»

• 2424 «Износ компьютеров, периферийных устройств»

• 2425 «Износ офисной мебели»

• 2426 «Износ производственного инвентаря и принадлежностей»

• 2427 «Износ прочих основных средств»

Износ основных фондов начисляется всеми субъектами, независимо от форм собственности, по всем видам основных фондов, за исключением

земли, библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценически-постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов моделей, действующих и недействующих, макетов и других наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.

По отдельным объектам основных фондов сумма износа устанавливается по мере необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках данных о первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действующих норм амортизационных отчислений. Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется. Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке основных средств (ф. % ОС - 6) зачеркивают цветным карандашом норму амортизации и указывают, с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации (ф. % ОС - 13) делают пометку «Изношено».

Износ основных фондов отражается исходя из принятых субъектом норм и методов начисления амортизации. Термин «износ», используемый в учете, следует понимать ни как физический износ или как снижение рыночной стоимости объекта в течении данного времени, а как списание стоимости активов в течении времени их полезного функционирования. Термин употребляется для обозначения постепенного списания стоимости основных средств на издержки производства или обращения.

Увеличение износа также происходит при поступлении на баланс субъекта объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, а

уменьшение износа - при ликвидации объектов основных средств, продаже, безвозмездной передаче (дарении) другим субъектам.

О сновные ср-ва – это материальные активы, которые:

1) предназначаются для использования в пр-ве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду и др.

2) будут использованы в течение более 1 года.

К ОС оносятся: земля, здания, сооружения, транспортные ср-ва, машины, оборудование, мебель и др.

При поступлении ОС присваивается инвентарный номер. Поступление оформляют актом приемки-передачи ОС (ф. ОС-1). Аналитический учет в бухгалтерии ведется в инвентарных карточках. Для оформления полного или частичного выбытия ОС применяется акт на выбытие (ОС-4)

Учет ведется на активных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2400 «ОС».

Методы оценки ОС в учете: 1) метод первоначальной стоимости 2) метод переоценок

Увеличение ст-ти ОС переоценки относится на резерв от переоценки, а увеличение – на уменьшение этого резерва (находится в СК).

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Физический износ – является результатом их эксплуатации, а также воздействия природных факторов.

Моральный износ – несоответствие современным требованиям.

Амортизация – это систематическое уменьшение балансовой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Определение суммы амортизации зависит от: с/с, ликвидац.стоимости, предполагаемого срока полезного действия (это период времени, в теч. к-ого актив будет пригоден для испол-я компанией). Сущ-ет 3 метода начисления амортизации: линейный, метод уменьшающегося остатка и производственный метод.

Инвентаризация – это способ контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, и достоверность инф-и, включаемой в фин. отчетность, проводится не менее 1 раза в год. Проводится в случаях: 1) при смене МОЛ, 2) при хищении или злоупотреблении, порчи, 3) стихийных бедствий, пожара, аварий, 4) при реорганизации орган-и. Создается комиссия, составляет инвентаризационная опись (ф. Инв-4), на ее основании сост-ся сличительная ведомость рез-в. Рез-ты в протоколе отражаются: излишки признаются доходом, недостачи - расходом.