Методы начисления амортизации

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих методов (способов):

Равномерный (линейный) метод

Сумма годовых амортизационных отчислений, рассчитанная по ме­тоду равномерной (линейной) амортизации, определяется следующим образом:

Аг = Фперв/Тсл*100%

Аг - сумма годовых амортизационных отчислений (руб.);

Фперв - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (основных фондов) (руб.);

Тсл - срок полезного использования основных средств (лет).

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету амортиза­ция начисляется ежемесячно (и соответственно срок полезного ис­пользования объектов основных средств в этих случаях рассчитыва­ется в месяцах).

Ам = Аг/12

Ам - сумма амортизационных отчислений за месяц (руб.).

 

Производственный метод

Согласно этому методу сумма годовых амортизационных отчисле­ний в i-ый год работы основных средств (Aгi) определяется следую­щим образом:

Пi - производительность основных средств (объектов) в i-ом году эксплуатации. Это может быть, например, количество отработанных часов на данном оборудовании, количество километров пробега авто­транспортных средств, количество выработанной на данном оборудо­вании продукции, объемом продукции, получаемой с нефтяной сква­жины, угольной шахты, гравийного карьера и т.д.;

к - количество лет эксплуатации объекта.

3. Способ уменьшаемого остатка (по остаточной стои­мости)

Сум­ма амортизационных отчислений за i-й месяц, рассчитанная по ме­тоду остаточной стоимости, может быть определена по следующей формуле:

Амi - сумма амортизационных отчислений за i - и месяц;

i - порядковый номер месяца начисления амортизации (1 = 1,2,...,к);

SАмi - сумма амортизационных отчислений, начисленная за все предыдущие месяцы срока полезного использования объекта ос­новных средств;

(Фперв - SАмi)- остаточная стоимость основных средств;

Тслм - срок полезного использования объекта основных средств (месяцы).

4. Способ уменьшаемого остатка (по остаточной стои­мости) с использованием коэффициента ускорения

Чтобы уменьшить срок полезного использования основных средств и обеспечить более полное списание амортизации, вводят коэффици­ент ускорения (Куск), который обычно устанавливают от 1,5 до 3,0. для активной части основных фондов этот коэффициент принимается равный 2,0.

Тогда, в общем случае, сумма амортизационных отчислений за i - и месяц, рассчитанная по методу уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости) с использованием коэффициента ускорения, может быть определена по следующей формуле:

Метод суммы лет

Метод суммы лет относится к методу ускоренной амортизации, в котором годовая амортизация определяется следующим образом:

Агi = Фперв * (Тсл – i + 1)/S

Агi - сумма годовых амортизационных отчислений в i-й год экс­плуатации;

S - "сумма лет" - сумма порядковых номеров лет, в течение кото­рых функционируют основные средства;

(Тсл – i +1)/S - норма амортизационных отчислений в i-й год эксплуатации.

Линейный и нелинейный способы начисления амор­тизации для целей налогообложения

Особенности метода:

1. Создание единой классифи­кации основных средств, которая включает в себя десять аморти­зационных групп с различными сроками полезного использования:

2. Для целей налогового учета определены только линейный и нелинейный методы начис­ления амортизации по объектам основных средств.

Линейный метод применяется к имуществу, входящему в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода его в эксплуа­тацию.

При применении линейного метода норма амортизации по каждо­му объекту амортизируемого имущества определяется как обычно.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амор­тизируемого имущества, нормы амортизации, определенной для дан­ного объекта, и коэффициента ускорения, равного 2.

3. При нелинейном методе амортизация, на­чиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, должна начисляться в особом порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортиза­ции фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расче­тов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

4. К установленной норме амортизационных отчислений в отдельных случаях могут применять­ся повышающие и понижающие коэффициенты.

ЗАДАЧИ

Задача 2.1. Балансовая стоимость здания –15 млн.руб., срок полезного использования - 25 лет. Определить:

а) годовые амортизационные отчисления с использованием линейного метода;

б) износ через 10 лет эксплуатации;

в) остаточную стоимость через 20 лет эксплуатации.

Задача 2.2. Первоначальная стоимость основных средств (автофур­гона) - 100 тыс. руб. «Производительность» автофургона за весь срок его эксплуатации (предельная норма эксплуатации) - 200 тыс. км про­бега. За первый год пробег автофургона составил 50 тыс.км, второй – 40 тыс.км, третий – 35 тыс.км., четвертый, пятый, шестой – 25 тыс.км. Определить:

а) годовые амортизационные отчисления с использованием производственного метода;

б) ежегодный износ;

в) остаточную стоимость.

Задача 2.3. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен в пять лет.

Определить:

а) годовые амортизационные отчисления с использованием метода суммы лет;

б) ежегодный износ;

в) остаточную стоимость.

Задача 2.4. На основе имеющихся данных заполнить таблицу:

Наименование ОФ	Фперв, млн. руб.	Нормат. срок службы, лет	Норма аморт., %	Время эксплуатац лет	Остаточная стоимость, млн. руб.	Отчислено в амортизаци-онный фонд
Станок
Здание

Решение:

Наименование ОФ	Фперв, млн. руб.	Нормат. срок службы, лет	Норма аморт., %	Время эксплуатац лет	Остаточная стоимость, млн. руб.	Отчислено в амортизаци-онный фонд
Станок
Здание

Задача 2.5. Первоначальная стоимость токарно-револьверного станка 78 тыс.руб., срок службы - 20 лет.

В паспортных данных указан его ресурс в размере 38400 нормо-часов.

Имеются следующие данные об его эксплуатации:

1 год – 2880 нормо-часов;

2 год – 3360 нормо-часов;

3 год – 2160 нормо-часов;

4 год – 2420 нормо-часов;

5 год – 1640 нормо-часов;

6 год – 1920 нормо-часов.

Определить:

Годовую норму амортизации, ежегодную остаточную стоимость и начисленный износ с использованием всех методов начисления амортизации (использовать коэффициент ускорения = 2).

Результаты расчетов представить в таблицах. Построить график изменения остаточной стоимости станка при расчете амортизации различными методами

 

Годы	Остаточная стоимость на начало года	Норма аморт., Аг	Сумма Аг	Амортизационный фонд	Остаточная стоимость на конец года
……

 

 

 

Дата________________

 

Тема 3. Показатели эффективности использования основных средств