Проверка операций по начислению амортизации и восстановлению основных средств

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой амортизации основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная амортизация основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому проверке износа основных средств придается большое значение. В ходе проверки необходимо установить:

Ø все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления амортизации;

Ø правильно ли производится начисление амортизации по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

Ø правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

Ø правильно ли относится сумма амортизации на издержки производства;

Ø правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

На первом этапе ревизии проверке подлежит своевременность начисления амортизации на вновь поступившие основные средства. В соответствии с Постановлением от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» амортизация по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Так, в июне 2012 года на станцию поступил ПК LinkT в комплекте. В соответствии с Отчетами по основным средствам за июнь и июль 2012 года амортизации на рассматриваемый объект основных средств начала начисляться с июля 2012 года, т.е. с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (таблица 2.8).

 

Таблица 2.8 – Данные о начислении амортизации навеса за июнь-июль 2012 года

Наименование документа	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
Отчет по основным средствам за июнь 2011 года
Отчет по основным средствам за июль 2011 года

На следующем этапе проверки необходимо убедиться в правильности начисления амортизации объектов основных средств.

Так, в соответствии с Учетной политикой, на станции применятся линейный способ начисления амортизации. Правильность применения данного метода проверим на примере расчета амортизационных отчислений от ПК LinkT.

В соответствии с актом приемки-передачи основного средства:

1. Первоначальная стоимость – 11329762 руб.;

2. Срок полезного использования – 60 месяцев;

Месячная норма амортизационных отчислений = 100% / 60 =1,666667%;

Месячная сумма амортизационных отчислений = 1,666667% * 11329762= 188829 руб.

Как видно по результатам расчетов, в суммах амортизационных отчислений указанных в Отчете по основным средствам за июль 2012 года и рассчитанных при осуществлении проверки – отклонения не выявлены.

Немаловажным этапом проверки является определение правильности установления срока полезного использования. Нормативный срок службы объектов основных средств вне зависимости от использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности определяется в соответствии со значениями, приведенными во Временном республиканском классификаторе основных средств.

Так, в инвентарной карточке навеса на ПК LinkT указан шифр нормативного срока службы – 48003. В соответствии с классификатором, персональный компьютер относится к группе основных средств «Устройства периферийные вычислительных комплексов на базе персональных ЭВМ». Нормативный срок службы для данной группы основных средств – 5 лет.

На следующем этапе ревизии проверке подлежит своевременность и правильность начисления амортизации на объекты основных средств, которые подлежат списанию.

Так, в мае 2010 года на станции была списана носимая радиостанция Р-040. В соответствии с Отчетом по основным средствам за май 2010 года в анализируемом месяце основное средство было полностью самортизировано (таблица 2.9).

Таблица 2.9 – Данные о начислении амортизации снегоотвала в мае 2010 года

Наименование объекта основных средств	Балансовая стоимость	Амортизация	Остаточная стоимость
Носимая радиостанция Р-040

На завершающем этапе проверки необходимо сверить данные по начислению амортизации, указанные в оборотно-сальдовой ведомости (Приложение У) и формах годовой отчетности: бухгалтерском балансе(Приложение В) и Приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение Е). Данные сведем в таблицу 2.10.

Таблица 2.10 – Данные об общей сумме начисленной амортизации на конец 2010 г.

Наименование реквизита	Оборотно-сальдовая ведомость	Бухгалтерский баланс	Приложение к Бухгалтерскому балансу	Отклонения (+,-)
Сумма начисленной амортизации по все объектам основных средств на конец 2011 года, руб.

 

Как видно по результатам таблицы 2.10, суммы начисленной амортизации, указанные в формах годовой отчетности и оборотно-сальдовой ведомости, совпадают.

Проверка операций по начислению амортизации является существенным этапом ревизии основных средств. Это связано с тем, что от правильности установления норм амортизации, правильности сроков начала и окончания начисления амортизации, правомерности использования понижающих и повышающих коэффициентов зависит правильность определения себестоимости продукции (работ, услуг).

Проверка операций по восстановлению основных средств. Поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии, продление срока службы, повышение их производительности обеспечивается своевременным и качественным проведением работ по их восстановлению.

В ходе проверки уточняется соблюдение сро­ков выполнения отдельных видов ремонта, своевременность постановки на ремонт, правильность документального оформле­ния ремонта.

Кроме этого также обращается внимание на поря­док включения затрат по ремонту основных средств в состав из­держек производства и его соответствие принятому порядку в учетной политике, проверяются и сверяются операции по восстановлению основных средств, отражение на бухгалтерских счетах.

На завершающем этапе ревизии обращается вни­мание на наличие и правильное оформление первичных доку­ментов, подтверждающих факт выполнения и приемки выпол­ненных работ по восстановлению объектов основных средств (актов формы № ОС-3), а также на наличие записей о проведе­нии соответствующих работ в инвентарной карточке учета объ­ектов основных средств (форма № ОС-6).

 

Анализ типичных ошибок

Достаточно часто в ходе осуществления проверок деятельности организаций, контролирующие органы выявляют ошибки, допускаемые при документальном оформлении, постановке на учет, начислении амортизации и переоценке основных средств.

В связи с этим необходимо изучить типичные ошибки, допускаемые в учете основных средств. Все нарушения можно разделить на несколько видов:

Во-первых, расхождения в учетной политике и бухгалтерском учете основных средств:

1) в бухгалтерском учете не соблюдены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в составе оборотных средств, указан­ные в учетной политике;

2) в бухгалтерском учете не соблюдены способы начисления амортиза­ции по основным средствам, указанным в учетной политике.

В связи с этим перед началом проверки необходимо тщательно ознакомиться со всеми аспектами учета основных средств, прописанными в учетной политике организации.

Во-вторых, нарушения при поступлении основных средств. Для того, чтобы убедиться в отсутствии ошибок на данном этапе учета необходимо проверить наличие и правильность оформления необходимых документов, подтверждающих факт поступления основного средства:

1) при изготовлении или постройке собственными силами – наличие акта выполненных работ;

2) при приобретении за плату – наличие договора купли-продажи;

3) при взносе в уставный фонд учредителями – наличие акта экспертной комиссии по оценке неденежного вклада;

4) при получении в обмен на другое имущество – наличие экономического обоснования, необходимого при товарообменных операциях.

В-третьих, нарушения в оформлении документов при постановке на учет основных средств. Распространенной ошибкой является несвоевременное оприходование основных средств. Для ее выявления необходимо сверить дату поступления основного средства согласно ТТН-1 и дату составления акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1.

Также нарушением является отсутствие документов, характеризующих техническое со­стояние основных средств. В связи с этим необходимо проверить наличие и даты составления инвентарных карточек, инвентарных книг, технических паспортов и др.

Еще одной ошибкой является отсутствие договоров с МОЛ о полной индивидуальной мате­риальной ответственности. С целью выявления данного нарушения необходимо проверить наличие в инвентарных карточках записей в графе «ФИО лица, ответственного за хранение» и установить заключались ли с данными работниками соответствующие договора.

Значительное количество нарушений происходит при отражении операций с основными средствами в бухгалтерском учете. Самая распространенная ошибка – несвоевременное отражения поступления основных средств в бухгалтерском учете. Для установления допущенного нарушения необходимо сверить дату составления акта формы ОС-1 и дату отражения стоимости основного средства на проводках.

При поступлении и оценке основных средств зачастую неверно формируется первоначальная стоимость. В связи с этим необходимо тщательно проверить все фактические затраты на приобретение, сооружение, доставку, установку и монтаж основных средств, установить наличие договоров со сторонними организациями на оказание услуг связанных с установкой и доставкой основных средств, а также сверить указанные в них цены на производимые работы. Также на данном этапе допускаются такие нарушения как:

1) не учтены суммовые разницы, возникающие при расчетах с постав­щиками;

2) неверно отражена дата совершения хозяйственной операции при оценке объектов основных средств, стоимость которых при приобрете­нии выражена в иностранной валюте.

Большое количество ошибок допускается при начислении и отражении амортизации основных средств. В первую очередь, неверное определение метода начисления амортизации. Чтобы выявить данное нарушение, необходимо в соответствии с нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 30.09.2010 № 141/106/28 установить, возможно ли применение указанного метода начисления амортизации к рассматриваемому объекту основных средств.

Еще одной ошибкой является неверное определение периода начала и окончания начисления амортизации на введенные в эксплуатацию и выбывшие основные средства. В связи с этим, по введенным объектам основных средств необходимо установить дату составления акта формы ОС-1 и по Отчету о движении основных средств за следующий месяц проверить начисленную сумму амортизации. По выбывшим объектам – установить дату составления акта формы ОС-4 и за аналогичный месяц проверить Отчет о движении основных средств и наличие в нем записи о 100-процентной амортизации рассматриваемого основного средства.

Нарушения допускаются также при выбытии основных средств – неверно исчислены налоги из выручки при реализации основных средств. Также, зачастую не приходуются возвратные материалы от разборки (ликвидации) основных средств. Чтобы выявить данную ошибку, необходимо проверить наличие в акте ОС-4 записей в графе «Поступило от списания» и определить нашли ли эти суммы отражение на счетах бухгалтерского учета (проводка Д 10 К 91).

Еще одной группой нарушений являются ошибки при проведении переоценки:

1) отсутствие приказа по организации на проведение переоценки;

2) переоценка основных средств проводилась в неустановленные государством сроки;

3) неверно определены методы проведения переоценки;

4) при проведении переоценки основных средств, полученных без­возмездно от другого юридического лица, не отражено изменение оста­точной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Распространённым видом нарушений являются ошибки при проведении и оформлении результатов инвентаризации основных средств. Чтобы выявить данные нарушения, необходимо проверить наличие сличительных ведомостей по тем объектам основных средств, по которым выявлены расхождения.

Ошибки в учете основных средств достаточно часто становятся причиной неполной уплаты налогов, сборов и платежей.

Таким образом, в учете и документальном оформлении основных средств довольно часто допускаются ошибки. Поэтому изучение типичных ситуаций является важным аспектом как для проверяющего, так и для проверяемого. Ревизору это поможет легко выявлять нарушения в учете проверяемой организации, а бухгалтеру – проверить себя на предмет соблюдения отдельных норм действующего законодательства по вопросу бухгалтерского учета основных средств и избежать штрафов.

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

В расчетной части курсовой работы необходимо выполнить следующее:

- руководствуясь нормативной правовой базой, регулирующей объект проверки, установить факт допущенной организацией ошибки, законности или незаконности совершенной организацией финансово-хозяйственной операции, дать ей правовую оценку;

- проанализировать влияние допущенной ошибки, установленной в ходе проведения аудита условной организации на результаты финансово-хозяйственной деятельности и достоверность данных бухгалтерского учета организации;

- рекомендовать организации порядок внесения исправлений в бухгалтерском учете, связанных с ошибочной ситуацией;

- рекомендовать организации порядок регулирования взаимоотношений с органами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

- определить размер экономических санкций за нарушение налогового законодательства;

- подготовить письменную информацию (отчет) аудитора - индивидуального предпринимателя, аудиторской организации и аудиторское заключение по результатам проверки.

Исходные данные: ситуация 10.

В ходе проверки было выявлено, что в 2012 г. организация произвела амортизационные отчисления по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности на сумму 23 000 000 руб.

В бухгалтерском учете сделана следующая корреспонденция счетов:

Дт 26 Кт 02 на сумму 23 000 000 руб.

Примечание. Аудит проводился с 15 по 25 декабря 2012 года

 

Приложение 7

к правилам аудиторской

деятельности "Аудиторское

заключение по бухгалтерской

(финансовой) отчетности"

 

Аудиторское заключение по бухгалтерской

(финансовой) отчетности, содержащее

отрицательное аудиторское мнение

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

ОАО "Мила"

за период с 15 по 25 декабря

Руководителю ОАО «Мила»

Светлане Викторовне Дикун

Аудируемое лицо:

Открытое акционерное общество «Мила»;

247435, Гомельская область, г. Жлобин, ул. Первомайская, 3

ОКПО 004506231000 (15.10.2000)

УНП 600673496

Аудиторская организация:

Общество с ограниченной ответственностью «Чип и Дейл»;

247435, Гомельская область, г. Жлобин, ул. Школьная, 8

ОКПО 007653218100 (11.01.2012)

УНП 600064396

Лиц. № 8763450926, выдана 31.12.2008 Советом министров Республики Беларусь (действ.до 31.12.2013)

 

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Мила», состоящей из:

ü бухгалтерского баланса;

ü отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала,

ü первичных документов и регистров бухгалтерского учёта.

 

Руководство ОАО «Мила» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «Мила» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" и республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «Мила» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что в бухгалтерском учёте аудируемой организации было обнаружено неверное отражение амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 187/110/96/18), амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств". Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 №50 отменен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", а по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» учитываются расходы организации по инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» от 30.09.2011 №102 деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств относится к инвестиционной. В соответствии с вышеприведенными доводами в бухгалтерском учете следует произвести следующие корректировки:

1. Сторнирование ошибочной бухгалтерской записи:

 

Д26 К02 (23000000 руб.)

2. Отражение амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности:

 

Д91-4 К02 (23000000 руб.)

 

В соответствии с пунктом 1.14 статьи 131 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности не учитываются при налогообложении налогом на прибыль, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль не была занижена либо завышена.

На предприятии налоговыми органами в соответствии со статьей 12.1 «Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов» Административного кодекса Республики Беларусь должен быть наложен штраф в размере от 4 до 20 базовых величин (от 400000 руб. до 2000000 руб.).

По нашему мнению, вследствие влияния изложенных выше аспектов бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Мила», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно отражает финансовое положение ОАО «Мила» и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 2012 г., при этом совершенные ОАО «Мила» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют во всех существенных отношениях законодательству.

Руководитель аудиторской организации:

Директор М. П. Прохоров Сергей Анатольевич

Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

Аудитор М. П. Филиновская Анна Васильевна

Дата подписания аудиторского заключения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства являются «производителями» продукции, а, следовательно, и прибыли. Они составляют преобладающую часть общей стоимости активов филиала, что обуславливает необходимость проведения проверки операций с основными средствами.

Основной целью проверки основных фондов независимо от отрасли деятельности организации является проверка бухгалтерского учета на предмет соблюдения отдельных норм действующего законодательства по вопросу учета основных средств и выявление возможных ошибок и нарушений. Проверка должна быть комплексной и иметь многоуровневый характер. Важно проследить движение основного средства от момента его поступления на предприятие, до момента ликвидации.

В курсовой работе была проверена правильность и своевременность отражения в учете операций с основными фондами станции Жлобин.

В соответствии со спецификой основной деятельности станции основную роль в процессе производства играют здания. Эти объекты относятся к пассивной части. Поэтому в ходе проверки первоочередному контролю подвергались основные средства в их пассивной части.

На начальной стадии проверке подлежало наличие и сохранность основных средств в местах хранения. Особому контролю подвергались движимые объекты основных средств.

Особое внимание уделялось проверке операций, связанных с движением основных средств, т.к. от своевременности оприходования и правильности документального оформления движения имущества зависит в конечном итоге правильность отражения финансовых результатов. При проведении ревизии операций по поступлению основных средств немаловажное значение уделялось проверке законности и целесообразности их приобретения.

Также при проведении проверки, объектом особого контроля является амортизация основных средств. От правильности и своевременности начисления амортизации зависит показатель себестоимости и расчет налоговой базы для определения сумм налогов, уплачиваемых организацией.

В результате проверки было установлено, что учет основных средств на станции ведется в соответствии с нормами законодательства в области бухгалтерского учета основных средств.

Также в данной курсовой работе были проанализированы типичные ошибки, допускаемые в учете основных средств. Изучение типичных ситуаций является важным аспектом как для проверяющего, так и для проверяемого. Ревизору это поможет легко выявлять нарушения в учете проверяемой организации, а бухгалтеру – проверить себя на предмет соблюдения отдельных норм действующего законодательства по вопросу бухгалтерского учета основных средств и избежать штрафов.