Теоретические аспекты проверки операций с

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют многократно в производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Основные средства составляют основу любого производства и занимают значительный удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

В связи с этим, на современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов ревизии операций с основными средствами предприятия.

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть экономическую сущность, роль и значение основных средств в деятельности организации;

2. изучить нормативную базу Республики Беларусь в области проверки основных средств;

3. раскрыть методологию проверки операций с основными средствами и определить цели, задачи и источники информации для проверки;

4. изучить основные аспекты проверки операций по поступлению основных средств;

5. исследовать приемы проверки наличия и сохранности основных средств;

6. провести проверку правильности документального оформления и учета операций по выбытию основных средств;

7. установить правильность и своевременность оформления и учета операций по начислению амортизации основных средств;

8. проанализировать типичные ошибки, допускаемые при документальном оформлении, постановке на учет, начислении амортизации и переоценке основных средств.

Предметом исследования в курсовой работе являются основные средства, а объектом – правильность оформления операций с основными средствами на примере станции Жлобин.

Теоретической и методологической базой исследования в курсовой работе послужили нормативно-правовые акты по учету, анализу и ревизии основных средств, а также учебники и пособия следующих авторов: Лемеша В.Н., Дробышевского Н.П., Хмельницкого В.А., Павлович Т.П. и др., кроме того использовались статьи и материалы из периодических изданий.

Информационной базой исследования явились первичные документы и учетные регистры по учету поступления, выбытия и движения основных средств, статистическая и бухгалтерская отчетность и другие материалы исследуемой станции Жлобин.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе курсовой работы раскрывается экономическая сущность основных средств, их роль и значение в современных условиях хозяйствования, приведена классификация и методы оценки основных средств. Приводится краткая экономическая характеристика станции Жлобин за 2010 – 2011 гг., а также сведения об этой организации: полное название, виды уставной деятельности, организационная структура управления.

Во второй главе курсовой работы проводится проверка документального оформления и учета операций по поступлению, выбытию и движению основных средств. Осуществляется проверка правильности расчета амортизационных отчислений и сроков начала и окончания начисления амортизации по основным средствам. Также проверяется условия, созданные в структурном подразделении, с целью обеспечения сохранности основного капитала и приводится анализ типичных ошибок и нарушений в области документального оформления и постановки на учет основных средств.

Третья глава курсовой работы представляет собой расчетную часть.

В приложении приведены первичные и сводные учетные документы, бухгалтерская и статистическая отчетность, использованные при написании курсовой работы.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С

ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Снегоотвала в бухгалтерских регистрах

Наименование реквизита	Ведомость выбытия основных средств за июль 2010 года	Акт о списании объекта основных средств	Отклонения, + (-)
Балансовая стоимость, руб.
Сумма начисленной амортизации

По данным таблицы 2.4 видно, что расхождений в указанных данных нет.

Носимая радиостанция была списана в мае 2010 года и в этом же месяце была полностью самортизирована.

Так же на станции основные средства могут выбывать путем безвозмездной передачи другим структурным подразделения дороги. Безвозмездная передача основных средств производится, на основании приказа отделения и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1).

При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие достоверности получателя. Также в данном случае проверяется правильность определения суммы накопленной амортизации с учетом срока эксплуатации, фактическая дата списания с баланса дистанции пути.

При внутреннем перемещении объектов основных средств на станции Жлобин должным образом ведется заполнение накладных на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2. Данные о перемещении заносятся в инвентарную карточку соответствующего объекта основных средств. Нарушений в ведении накладных на внутреннее перемещение объектов основных средств не обнаружено.

На завершающем этапе проверке подлежит полнота отражения в оборотно-сальдовой ведомости данных по выбытию основных средств. Так, в июле 2010 года на станции выбыли основные средства на общую сумму 12054481 руб. В оборотно-сальдовой ведомости за отчетный месяц в прописана та же сумма.

Таким образом, проверка операций по выбытию основных средств является немаловажным этапом проверки. Она позволяет выявить случаи необоснованного списания основных средств и предотвратить дополнительные затраты организации на обновление основных фондов.

Анализ типичных ошибок

Достаточно часто в ходе осуществления проверок деятельности организаций, контролирующие органы выявляют ошибки, допускаемые при документальном оформлении, постановке на учет, начислении амортизации и переоценке основных средств.

В связи с этим необходимо изучить типичные ошибки, допускаемые в учете основных средств. Все нарушения можно разделить на несколько видов:

Во-первых, расхождения в учетной политике и бухгалтерском учете основных средств:

1) в бухгалтерском учете не соблюдены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в составе оборотных средств, указан­ные в учетной политике;

2) в бухгалтерском учете не соблюдены способы начисления амортиза­ции по основным средствам, указанным в учетной политике.

В связи с этим перед началом проверки необходимо тщательно ознакомиться со всеми аспектами учета основных средств, прописанными в учетной политике организации.

Во-вторых, нарушения при поступлении основных средств. Для того, чтобы убедиться в отсутствии ошибок на данном этапе учета необходимо проверить наличие и правильность оформления необходимых документов, подтверждающих факт поступления основного средства:

1) при изготовлении или постройке собственными силами – наличие акта выполненных работ;

2) при приобретении за плату – наличие договора купли-продажи;

3) при взносе в уставный фонд учредителями – наличие акта экспертной комиссии по оценке неденежного вклада;

4) при получении в обмен на другое имущество – наличие экономического обоснования, необходимого при товарообменных операциях.

В-третьих, нарушения в оформлении документов при постановке на учет основных средств. Распространенной ошибкой является несвоевременное оприходование основных средств. Для ее выявления необходимо сверить дату поступления основного средства согласно ТТН-1 и дату составления акта о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1.

Также нарушением является отсутствие документов, характеризующих техническое со­стояние основных средств. В связи с этим необходимо проверить наличие и даты составления инвентарных карточек, инвентарных книг, технических паспортов и др.

Еще одной ошибкой является отсутствие договоров с МОЛ о полной индивидуальной мате­риальной ответственности. С целью выявления данного нарушения необходимо проверить наличие в инвентарных карточках записей в графе «ФИО лица, ответственного за хранение» и установить заключались ли с данными работниками соответствующие договора.

Значительное количество нарушений происходит при отражении операций с основными средствами в бухгалтерском учете. Самая распространенная ошибка – несвоевременное отражения поступления основных средств в бухгалтерском учете. Для установления допущенного нарушения необходимо сверить дату составления акта формы ОС-1 и дату отражения стоимости основного средства на проводках.

При поступлении и оценке основных средств зачастую неверно формируется первоначальная стоимость. В связи с этим необходимо тщательно проверить все фактические затраты на приобретение, сооружение, доставку, установку и монтаж основных средств, установить наличие договоров со сторонними организациями на оказание услуг связанных с установкой и доставкой основных средств, а также сверить указанные в них цены на производимые работы. Также на данном этапе допускаются такие нарушения как:

1) не учтены суммовые разницы, возникающие при расчетах с постав­щиками;

2) неверно отражена дата совершения хозяйственной операции при оценке объектов основных средств, стоимость которых при приобрете­нии выражена в иностранной валюте.

Большое количество ошибок допускается при начислении и отражении амортизации основных средств. В первую очередь, неверное определение метода начисления амортизации. Чтобы выявить данное нарушение, необходимо в соответствии с нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 30.09.2010 № 141/106/28 установить, возможно ли применение указанного метода начисления амортизации к рассматриваемому объекту основных средств.

Еще одной ошибкой является неверное определение периода начала и окончания начисления амортизации на введенные в эксплуатацию и выбывшие основные средства. В связи с этим, по введенным объектам основных средств необходимо установить дату составления акта формы ОС-1 и по Отчету о движении основных средств за следующий месяц проверить начисленную сумму амортизации. По выбывшим объектам – установить дату составления акта формы ОС-4 и за аналогичный месяц проверить Отчет о движении основных средств и наличие в нем записи о 100-процентной амортизации рассматриваемого основного средства.

Нарушения допускаются также при выбытии основных средств – неверно исчислены налоги из выручки при реализации основных средств. Также, зачастую не приходуются возвратные материалы от разборки (ликвидации) основных средств. Чтобы выявить данную ошибку, необходимо проверить наличие в акте ОС-4 записей в графе «Поступило от списания» и определить нашли ли эти суммы отражение на счетах бухгалтерского учета (проводка Д 10 К 91).

Еще одной группой нарушений являются ошибки при проведении переоценки:

1) отсутствие приказа по организации на проведение переоценки;

2) переоценка основных средств проводилась в неустановленные государством сроки;

3) неверно определены методы проведения переоценки;

4) при проведении переоценки основных средств, полученных без­возмездно от другого юридического лица, не отражено изменение оста­точной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Распространённым видом нарушений являются ошибки при проведении и оформлении результатов инвентаризации основных средств. Чтобы выявить данные нарушения, необходимо проверить наличие сличительных ведомостей по тем объектам основных средств, по которым выявлены расхождения.

Ошибки в учете основных средств достаточно часто становятся причиной неполной уплаты налогов, сборов и платежей.

Таким образом, в учете и документальном оформлении основных средств довольно часто допускаются ошибки. Поэтому изучение типичных ситуаций является важным аспектом как для проверяющего, так и для проверяемого. Ревизору это поможет легко выявлять нарушения в учете проверяемой организации, а бухгалтеру – проверить себя на предмет соблюдения отдельных норм действующего законодательства по вопросу бухгалтерского учета основных средств и избежать штрафов.

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

В расчетной части курсовой работы необходимо выполнить следующее:

- руководствуясь нормативной правовой базой, регулирующей объект проверки, установить факт допущенной организацией ошибки, законности или незаконности совершенной организацией финансово-хозяйственной операции, дать ей правовую оценку;

- проанализировать влияние допущенной ошибки, установленной в ходе проведения аудита условной организации на результаты финансово-хозяйственной деятельности и достоверность данных бухгалтерского учета организации;

- рекомендовать организации порядок внесения исправлений в бухгалтерском учете, связанных с ошибочной ситуацией;

- рекомендовать организации порядок регулирования взаимоотношений с органами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

- определить размер экономических санкций за нарушение налогового законодательства;

- подготовить письменную информацию (отчет) аудитора - индивидуального предпринимателя, аудиторской организации и аудиторское заключение по результатам проверки.

Исходные данные: ситуация 10.

В ходе проверки было выявлено, что в 2012 г. организация произвела амортизационные отчисления по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности на сумму 23 000 000 руб.

В бухгалтерском учете сделана следующая корреспонденция счетов:

Дт 26 Кт 02 на сумму 23 000 000 руб.

Примечание. Аудит проводился с 15 по 25 декабря 2012 года

 

Приложение 7

к правилам аудиторской

деятельности "Аудиторское

заключение по бухгалтерской

(финансовой) отчетности"

 

Аудиторское заключение по бухгалтерской

(финансовой) отчетности, содержащее

отрицательное аудиторское мнение

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по бухгалтерской (финансовой) отчетности

ОАО "Мила"

за период с 15 по 25 декабря

Руководителю ОАО «Мила»

Светлане Викторовне Дикун

Аудируемое лицо:

Открытое акционерное общество «Мила»;

247435, Гомельская область, г. Жлобин, ул. Первомайская, 3

ОКПО 004506231000 (15.10.2000)

УНП 600673496

Аудиторская организация:

Общество с ограниченной ответственностью «Чип и Дейл»;

247435, Гомельская область, г. Жлобин, ул. Школьная, 8

ОКПО 007653218100 (11.01.2012)

УНП 600064396

Лиц. № 8763450926, выдана 31.12.2008 Советом министров Республики Беларусь (действ.до 31.12.2013)

 

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Мила», состоящей из:

ü бухгалтерского баланса;

ü отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала,

ü первичных документов и регистров бухгалтерского учёта.

 

Руководство ОАО «Мила» несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности. Данная ответственность распространяется на разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий; выбор и применение надлежащей учетной политики, а также обоснованных оценочных значений.

Мы несем ответственность за выраженное нами мнение о достоверности данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных ОАО «Мила» финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" и республиканских правил аудиторской деятельности. Данные правила обязывают нас соблюдать нормы профессиональной этики, планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудита нами были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате ошибок или недобросовестных действий. При оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности нами рассматривалась система внутреннего контроля ОАО «Мила» с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы.

Аудит также включал оценку правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы считаем, что в ходе аудита нами были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В результате проведенного аудита нами установлено, что в бухгалтерском учёте аудируемой организации было обнаружено неверное отражение амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 187/110/96/18), амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств включаются в состав внереализационных расходов организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств". Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 №50 отменен счет 92 "Внереализационные доходы и расходы", а по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» учитываются расходы организации по инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов» от 30.09.2011 №102 деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств относится к инвестиционной. В соответствии с вышеприведенными доводами в бухгалтерском учете следует произвести следующие корректировки:

1. Сторнирование ошибочной бухгалтерской записи:

 

Д26 К02 (23000000 руб.)

2. Отражение амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности:

 

Д91-4 К02 (23000000 руб.)

 

В соответствии с пунктом 1.14 статьи 131 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности не учитываются при налогообложении налогом на прибыль, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль не была занижена либо завышена.

На предприятии налоговыми органами в соответствии со статьей 12.1 «Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов» Административного кодекса Республики Беларусь должен быть наложен штраф в размере от 4 до 20 базовых величин (от 400000 руб. до 2000000 руб.).

По нашему мнению, вследствие влияния изложенных выше аспектов бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Мила», сформированная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности, достоверно отражает финансовое положение ОАО «Мила» и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 2012 г., при этом совершенные ОАО «Мила» финансовые (хозяйственные) операции соответствуют во всех существенных отношениях законодательству.

Руководитель аудиторской организации:

Директор М. П. Прохоров Сергей Анатольевич

Аудитор, возглавлявший аудит или проводивший аудит:

Аудитор М. П. Филиновская Анна Васильевна

Дата подписания аудиторского заключения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные средства являются «производителями» продукции, а, следовательно, и прибыли. Они составляют преобладающую часть общей стоимости активов филиала, что обуславливает необходимость проведения проверки операций с основными средствами.

Основной целью проверки основных фондов независимо от отрасли деятельности организации является проверка бухгалтерского учета на предмет соблюдения отдельных норм действующего законодательства по вопросу учета основных средств и выявление возможных ошибок и нарушений. Проверка должна быть комплексной и иметь многоуровневый характер. Важно проследить движение основного средства от момента его поступления на предприятие, до момента ликвидации.

В курсовой работе была проверена правильность и своевременность отражения в учете операций с основными фондами станции Жлобин.

В соответствии со спецификой основной деятельности станции основную роль в процессе производства играют здания. Эти объекты относятся к пассивной части. Поэтому в ходе проверки первоочередному контролю подвергались основные средства в их пассивной части.

На начальной стадии проверке подлежало наличие и сохранность основных средств в местах хранения. Особому контролю подвергались движимые объекты основных средств.

Особое внимание уделялось проверке операций, связанных с движением основных средств, т.к. от своевременности оприходования и правильности документального оформления движения имущества зависит в конечном итоге правильность отражения финансовых результатов. При проведении ревизии операций по поступлению основных средств немаловажное значение уделялось проверке законности и целесообразности их приобретения.

Также при проведении проверки, объектом особого контроля является амортизация основных средств. От правильности и своевременности начисления амортизации зависит показатель себестоимости и расчет налоговой базы для определения сумм налогов, уплачиваемых организацией.

В результате проверки было установлено, что учет основных средств на станции ведется в соответствии с нормами законодательства в области бухгалтерского учета основных средств.

Также в данной курсовой работе были проанализированы типичные ошибки, допускаемые в учете основных средств. Изучение типичных ситуаций является важным аспектом как для проверяющего, так и для проверяемого. Ревизору это поможет легко выявлять нарушения в учете проверяемой организации, а бухгалтеру – проверить себя на предмет соблюдения отдельных норм действующего законодательства по вопросу бухгалтерского учета основных средств и избежать штрафов.

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь материальные условия и необходимые средства труда. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда участвуют многократно в производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Основные средства составляют основу любого производства и занимают значительный удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

В связи с этим, на современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов ревизии операций с основными средствами предприятия.

Задачи курсовой работы:

1. рассмотреть экономическую сущность, роль и значение основных средств в деятельности организации;

2. изучить нормативную базу Республики Беларусь в области проверки основных средств;

3. раскрыть методологию проверки операций с основными средствами и определить цели, задачи и источники информации для проверки;

4. изучить основные аспекты проверки операций по поступлению основных средств;

5. исследовать приемы проверки наличия и сохранности основных средств;

6. провести проверку правильности документального оформления и учета операций по выбытию основных средств;

7. установить правильность и своевременность оформления и учета операций по начислению амортизации основных средств;

8. проанализировать типичные ошибки, допускаемые при документальном оформлении, постановке на учет, начислении амортизации и переоценке основных средств.

Предметом исследования в курсовой работе являются основные средства, а объектом – правильность оформления операций с основными средствами на примере станции Жлобин.

Теоретической и методологической базой исследования в курсовой работе послужили нормативно-правовые акты по учету, анализу и ревизии основных средств, а также учебники и пособия следующих авторов: Лемеша В.Н., Дробышевского Н.П., Хмельницкого В.А., Павлович Т.П. и др., кроме того использовались статьи и материалы из периодических изданий.

Информационной базой исследования явились первичные документы и учетные регистры по учету поступления, выбытия и движения основных средств, статистическая и бухгалтерская отчетность и другие материалы исследуемой станции Жлобин.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой главе курсовой работы раскрывается экономическая сущность основных средств, их роль и значение в современных условиях хозяйствования, приведена классификация и методы оценки основных средств. Приводится краткая экономическая характеристика станции Жлобин за 2010 – 2011 гг., а также сведения об этой организации: полное название, виды уставной деятельности, организационная структура управления.

Во второй главе курсовой работы проводится проверка документального оформления и учета операций по поступлению, выбытию и движению основных средств. Осуществляется проверка правильности расчета амортизационных отчислений и сроков начала и окончания начисления амортизации по основным средствам. Также проверяется условия, созданные в структурном подразделении, с целью обеспечения сохранности основного капитала и приводится анализ типичных ошибок и нарушений в области документального оформления и постановки на учет основных средств.

Третья глава курсовой работы представляет собой расчетную часть.

В приложении приведены первичные и сводные учетные документы, бухгалтерская и статистическая отчетность, использованные при написании курсовой работы.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ С

ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ