Учет некачественных товаров, возвращенных поставщикам

 

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а тот - принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Качество товара должно соответствовать договору купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). В противном случае (при поставке товара ненадлежащего качества) покупатель приобретает право отказаться от исполнения своей части договора: принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (ст. 475 ГК РФ). При этом у него появляется обязанность вернуть продавцу товар.

Продавец несет ответственность за недостатки товара только в том случае, если покупатель докажет, что недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, случившимся до этого момента (ст. 476 ГК РФ).

Срок, в течение которого покупатель вправе предъявить свои требования о расторжении договора купли-продажи, определяется в соответствии с нормами ст. 477 ГК РФ и зависит от того, установлен ли на данный товар гарантийный срок или срок годности. Если на товар, качество которого не соответствует договору купли-продажи, не установлен гарантийный срок или срок годности, покупатель в силу п. 2 ст. 477 ГК РФ вправе предъявить претензии продавцу при условии, что недостатки товара были обнаружены им в течение двух (не более) лет со дня передачи товара покупателю (разумеется, если договором или законом не предусмотрен другой (в том числе и больший) срок).

Если гарантийный срок установлен, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в течение этого срока (п. п. 3 и 4 ст. 477 ГК РФ).

При признании товара некачественным покупатель составляет претензионное письмо в произвольном виде со ссылкой на нормы законодательства, а также выписывает в двух экземплярах расходную накладную и передает ее продавцу. Форма такого документа не утверждена, поэтому покупатель вправе разработать ее самостоятельно. Как правило, в качестве образца используют товарную накладную по форме N ТОРГ-12, проставляя на ней пометку "Возврат товара".

В ней должна содержаться ссылка на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы №№ ТОРГ-2 и ТОРГ-3 для импортных товаров.

В бухгалтерском учете поставщика хозяйственные операции по реализации и возврату (в течение одного налогового периода) товара отражаются следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Реализация товара
Отражена выручка от реализации товара	62 «Расчеты с покупателями»	90-1 субсчет «Продажи»
Списана покупная стоимость товара	90-2, субсчет «Себестоимость»	41 «Товары»
Начислен НДС по проданному товару	90-3, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражена оплата товара	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями»
Возврат товара
Сторно Скорректирована сумма выручки от реализации продукции по некачественному товару	62 «Расчеты с покупателями»	90-1 субсчет «Продажи»
Сторно Отражена сумма ранее списанной покупной стоимости товара, возвращенного покупателем	90-2, субсчет «Себестоимость»	41 «Товары»
Сторно Скорректирован НДС по возвращенному товару	90-3, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Покупателю возвращены денежные средства	62 «Расчеты с покупателями»	51 «Расчетный счет»

 

Если покупатель возвращает некачественный товар в следующем году, продавец отражает возврат товара в составе прочих расходов как убыток по операциям прошлых лет, выявленный в отчетном году на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 12 ПБУ 10/99).

При обнаружении брака на стадии приемки товар на баланс покупателем не приходуется, а учитывается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. При выявлении брака не всей партии товара, а только его части по дебету счета 002 отражается лишь часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41 "Товары".

Пример 1. Товар, фактическая себестоимость которого составляет 50 000 руб., продан в ноябре 2012 г. по договорной стоимости 70 800 руб. (в том числе НДС). Ввиду обнаруженного брака вся партия товара возвращена продавцу в следующем году.

В учете организация сделает следующие проводки:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражен убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, в сумме, подлежащей возврату покупателю	Справка бухгалтерии	Субсчет 91-2 «Прочие расходы»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	70 800
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Справка бухгалтерии	Счет 41 «Товары»	Субсчет 91-1«Прочие доходы»	50 000
Отражен налоговый вычет по НДС	Справка бухгалтерии	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Субсчет 91-1«Прочие доходы»	10 800
Возвращены денежные средства покупателю товара	Выписка банка	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Счет 51 «Расчетные счета»

 

Покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй экземпляр документа зарегистрировать в книге продаж. Продавец (теперь покупатель) в свою очередь регистрирует счет-фактуру по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (сразу же после того, как примет на учет данный товар).

Пример. Фирма "Полюс" оплатила в сентябре партию товара - 50 кофеварок по цене 1180 руб. за шт., в том числе НДС - 180 руб.

В октябре при предпродажной подготовке обнаружилось, что 10 кофеварок не работают. Организация возвратила некачественный товар поставщику. Претензия поставщиком (ООО "Земля") признана, в ноябре на расчетный счет покупателя поступили денежные средства.

В бухгалтерском учете покупателя (фирмы "Полюс") будут сделаны следующие проводки:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
В сентябре
Принят к учету товар	Накладная	Счет 41 «Товары»	Счет 60»Расчеты с поставщиками»	50 000
Отражается сумма НДС	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	Счет 60»Расчеты с поставщиками»	9 000
Вычет НДС	Счет-фактура	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	9 000
Перечислено поставщикам	Выписка банка	Счет 60»Расчеты с поставщиками»	Счет 51 «Расчетные счета»	59 000
В октябре
Бракованный товар возвращен поставщику (1180 руб. x 10 шт.)	Накладная ф. ТОРГ-12) Счет фактура	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Субсчет 91-1 «Прочие доходы»	11 800
Списана покупная стоимость возвращенного товара	Накладная ф. ТОРГ-12)	Субсчет 91-2 «Прочие расхолы»	Счет 41 «Товары»	10 000
Начислен НДС	Счет-фактура	Субсчет 91-2 «Прочие расхолы»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	1 800
В ноябре
Поступила плата за возвращенный товар	Выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	11 800

 

Поставщик (ООО "Земля") в бухгалтерском учете сделает следующие записи:

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
В сентябре
Реализован товар фирме "Полюс"	Договор купли-продажи, счет-фактура	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Субсчет 90-1 «Выручка»	59 000
Начислен НДС с реализации	Счет-фактура	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	9 000
Получена оплата товаров	Выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	59 000
В октябре
Оприходован возвращенный товар	Накладная ф. ТОРГ-12)	Счет 41 «Товары»	Счет 60»Расчеты с поставщиками»	10 000
Отражена сумма "входного" НДС	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	Счет 60»Расчеты с поставщиками»	1 800
НДС принят к вычету	Счет-фактура Накладная ф. ТОРГ-12)	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	1 800
В ноябре
Перечислены денежные средства фирме "Полюс" за возвращенный товар	Выписка банка	Счет 60»Расчеты с поставщиками»	Счет 51 «Расчетные счета»	11 800

 

ЛЕКЦИЯ 4. УЧЕТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

 

План

1. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет

2. Синтетический учет продажи товаров за наличный расчет

3. Учет продажи товаров за наличный расчет в неторговых организациях

4. Учет продажи товаров при выездной торговле

5. Учет продажи товаров по дисконтным картам

6. Учет продажи товаров в кредит

7. Учет расчетов по кредитным картам

8. Учет реализации товаров, принятых на комиссию

9. Документальное оформление и учет недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями

 

1. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет

 

Оформление и учет реализации товаров за наличный расчет зависит от способа расчетов за реализованный товар между продавцом и покупателем.

В сумму розничного товарооборота включается стоимость реализованных товаров, которая определяется как сумма выручки. Выручка определяется как разность между показаниями суммирующих счетчиков кассовых аппаратов на конец и начало дня.

Кассовые операции предприятия осуществляют два вида касс: операционные кассы и главная касса.

В торговых предприятиях большая часть расчетов проходит через кассы. Кроме расчетов с юридическими лицами это также расчеты с населением, которые, согласно Закону РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" от 18 мая 1993 г. № 5216-1, производятся предприятиями всех форм собственности с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

При этом торговые предприятия обязаны:

- регистрировать контрольно-кассовые машины;

- выдавать покупателю отпечатанный после покупки чек, который должен погашаться при выдаче;

- обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания беспрепятственный доступ к машинам;

- вывешивать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары.

Согласно ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров без применения ККМ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ, на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ, на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ.

Регистрация кассовых аппаратов производится путем подачи предприятиями в налоговый орган по месту своего нахождения заявления с приложением паспорта аппарата и производится в течение 5 дней, при этом предприятие получает регистрационную карточку.

Данные расчеты в торговых предприятиях осуществляют кассиры-операционисты через операционные кассы.

Если предприятие имеет небольшой объем работ, то учет кассовых операций может взять на себя главный бухгалтер. При большом объеме работы целесообразно иметь в штате кассира.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан под расписку познакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости выполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по приказу руководителя предприятия с заключением с ним договора о материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера. О результатах пересчета составляется акт.

Операционные кассы обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные деньги за реализованный товар с применением кассовых аппаратов.

На каждый кассовый аппарат администрация заводит "Книгу кассира-операциониста" по форме КМ-4, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

Согласно типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин допускается ведение общей книги на все машины.

Все записи в книге выполняются в хронологическом порядке. При внесении исправлений они должны оговариваться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера.

Ежедневно на начало и по окончании рабочего дня кассир снимает показания счетчиков кассовых аппаратов в присутствии представителя администрации предприятия, записывает в книгу кассира-операциониста. Выручка определяется разностью между показаниями счетчиков на начало и конец дня. При расхождениях проверяют контрольную ленту и, если расхождения сохранились, составляют акт. Выявленные недостачи и излишки заносят в книгу кассира-операциониста.

В конце рабочего дня кассир-операционист составляет отчет по форме КМ-6. Вместе с отчетом он сдает выручку старшему кассиру по приходному кассовому ордеру.

Деньги по неиспользованному кассовому чеку должны быть возвращены той же кассой по разрешительной подписи руководителя на чеке. Принятый чек кассир не имеет права передать другому лицу. Эти чеки сохраняют до конца рабочего дня, погашают и наклеивают на лист бумаги, составляя акт "О возврате денежных сумм покупателям по неиспользованному кассовому чеку".

Сумму акта по неиспользованным чекам записывают в книгу кассира-операциониста, и на нее уменьшается сумма выручки. Если кассир выплачивал деньги по документам, сумма выплаченных денег также записывается в книгу кассира-операциониста.

Иногда в процессе работы возникает необходимость перевода суммирующих денежных счетчиков на нули (при вводе новой кассы, при инвентаризации, при ремонте кассы), который оформляется актом по форме КМ-1 с обязательным присутствием представителя налоговой инспекции.

Кроме расчетов наличными возможны и безналичные расчеты, например расчетными чеками.

Расчетный чек имеет серию и номер, на нем указывается сумма, на которую выдан чек, Ф.И.О., реквизиты банка, выдавшего чек, и срок действия чека. Расчетный чек заверяется подписями работников банка и гербовой печатью.

При покупке товара покупатель предъявляет кассиру чек и паспорт. После проверки кассир ставит на обороте штамп с текстом "Чек принят в оплату за товар", расписывается и отмечает в специальной ведомости данные о предъявленном покупателем паспорте. Затем пробивает сумму через кассовую машину на отдельном счетчике.

В последнее время начинают использоваться расчеты с помощью кредитных карточек. Кредитная карточка - это пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, в которой указываются данные, необходимые для расчетов.

В конце рабочего дня кассир сдает выручку старшему кассиру по приходному кассовому ордеру, при этом деньги должны быть подобраны по купюрам, также сдаются расчетные чеки и акты.

Согласно Постановлению СМ РФ от 30 июля 1993 г. № 745 допускается получение наличных денег продавцом в случае мелкорозничной продажи с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, мороженого и пр.

Если эти киоски, ларьки принадлежат розничному предприятию, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре "Товарная книга работника мелкорозничной сети". Отпуск товаров оформляется в каждом отдельном случае с составлением расходн0-приходных накладных. По окончании рабочего дня в накладной производится запись о сдаче продавцом выручки за проданные товары и об остатке непроданных товаров. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в книгу по совершении операций на основании приходно-расходных накладных с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книгу производятся ответственными лицами, отпускающими товар, и, если выручка не сдается непосредственно в кассу, принимающими выручку.

В конце рабочего дня выручка сдается в кассу предприятия. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указывается в расходно-приходной накладной, где также делается отметка о количестве и сумме товаров, не реализованных в течение дня. Затем сумму выручки, полученную кассой, сверяют с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученную партию товаров обязателен.