Организация материальной ответственности

 

Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить ущерб, причиненный работодателю в порядке, установленном законодательством.

Она наступает независимо от того, привлекался ли работник за причиненный им ущерб к какому-либо виду ответственности (уголовной, административной или дисциплинарной) за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю (ст. 248 ТК РФ).

Материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, несут все работники, состоящие с ней в трудовых отношениях, в том числе временные, сезонные и др. Если ущерб причинен организации лицом, не состоящим с ней в трудовых отношениях, то возмещение ущерба производится в порядке, установленном гражданским законодательством.

Основным законодательным актом, регулирующим вопросы, связанные с материальной ответственностью, является Трудовой кодекс РФ.

Материальная ответственность может быть ограниченной и полной. При ограниченной ответственности работник возмещает ущерб в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Случаи полной материальной ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ, в частности, если с работником заключен специальный письменный договор (ст. 244 ТК РФ).

Работники, связанные с товарно-материальными ценностями, при поступлении на работу заключают с предприятием договор о полной индивидуальной материальной ответственности Договор может быть заключен предприятием с работниками, достигшими 18 лет и занимающими должность, связанную с хранением, продажей и приемкой материальных ценностей. Договор составляется в двух экземплярах: первый - работнику; второй остается у материально ответственного лица. В нем указываются права и обязанности сторон, Ф.И.О. материально ответственного лица, его домашний адрес, паспортные данные, дата приема на работу, подписи сторон. Действие настоящего договора распространяется на все время работы с вверенными работнику материальными ценностями.

Различают две формы материальной ответственности: индивидуальная и бригадная.

При индивидуальной форме материальной ответственности за материальные ценности отвечает один работник. Индивидуальная форма применяется в кассе, на складе.

При бригадной форме материальной ответственности ответственность за сохранность материальных ценностей несут все члены бригады. Бригадная форма ответственности вводится, когда невозможно разграничить материальную ответственность между отдельными работниками. В этом случае руководитель предприятия должен выпустить приказ о бригадной ответственности, на основании которого составляется договор.

Договор не переоформляют при выбытии из состава бригады менее 50 % работников. При принятии в члены бригады новых работников они включаются в уже составленный договор.

Основанием для привлечения работников к материальной ответственности является материальный ущерб (недостача). Привлечение к материальной ответственности производится администрацией после тщательной проверки причин недостачи с учетом письменных объяснений членов бригады.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке сумма ущерба, возмещаемого каждым работником определяется судом. В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 говорится, что при этом суду необходимо учитывать степень вины каждого члена бригады, размер месячной тарифной ставки (должностного оклада) каждого лица, время, которое он фактически проработал в составе бригады за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Согласно ст. 250 ТК РФ орган по рассмотрению трудовых споров может с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств снизить размер ущерба, подлежащего взысканию с работника. Снижение этого размера не может быть, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

 

Оценка товаров

 

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т. е. цены, по которой приходуют и списывают товары.

Порядок оценки товаров в бухгалтерском учете определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, устанавливаемыми ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Как и иные материально-производственные запасы, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данного имущества.

Так, товары могут быть получены организацией:

- за плату;

- изготовлены собственными силами;

- внесены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены при оплате неденежными способами (бартером);

- получены безвозмездно (в порядке дарения).

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К таким затратам на их приобретение относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- импортные (ввозные) таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товаров;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены эти товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают также затраты по заготовке и доставке товаров;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования (хранения), если они не включены в цену, установленную договором;

- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого имущества;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных товаров, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары (то есть по рыночной цене, определенной с учетом требований ст. 40 НК РФ).При этом оприходование таких товаров в бухгалтерском учете отражается таким образом:

Специальные правила оценки товаров как составляющей товарно-материальных запасов организации устанавливается п. 13 ПБУ 5/01. Первое правило является традиционным и хорошо знакомо бухгалтерам. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Второе правило имеет важное значение для организации бухгалтерского учета товарных операций и позволяет значительно сократить объем затрат на его ведение. Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу.

Такая формулировка правила формирования фактических затрат на приобретение товаров объясняется тем, что учет «полной себестоимости единицы товаров» не характерен для торговли по причине неудобства и нерациональности. Чем больше ассортимент товаров и товарооборот, тем сложнее и бесполезнее становится процедура распределения транспортных и иных косвенных расходов на приобретение товаров между конкретными их единицами.

Традиционно основой оценки товаров выступает цена приобретения их у поставщиков. Прочие расходы, связанные с приобретением товаров, прежде всего транспортные, учитываются отдельно и списываются в уменьшение финансового результата от продажи товаров в полной сумме, относящейся к текущему отчетному периоду, либо пропорционально стоимости проданных товаров и их остатка на складе. Возможность применения такой методики сохраняется и в ПБУ 5/01.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается вести учет товаров в бухгалтерском учете, как по покупным, так и по продажным ценам с выделением торговых надбавок (п.13 ПБУ 5/01).

Учет товаров по покупным ценам позволяет максимально упростить определение покупной стоимости проданных товаров при ведении расчетов с большим количеством поставщиков, а также процедуру переоценки товаров (достаточно на ценнике зачеркнуть старую цену и написать новую, без оформления специального акта переоценки). Тем не менее данный порядок не получил широкого применения из-за сложности учета расхода товаров в розничной торговле. Как правило, при розничной продаже товаров покупателю не выдается никаких документов кроме чека контрольно-кассовой машины, в котором стоимость проданных товаров указана в продажных ценах, При этом в явном виде отсутствует информация о стоимости проданных товаров в покупных ценах.

Необходимо обратить внимание, что независимо от выбранного в бухгалтерском учете способа оценки товаров (по продажным или покупным ценам) для целей налогообложения их стоимость определяется несколько иначе.

Так, в соответствии со ст. 268 НК РФ (пп. 3 п. 1) при реализации товаров доходы уменьшаются на их покупную стоимость. Согласно ст. 320 НК РФ к прямым расходам при продаже товаров относятся (помимо цены, уплаченной поставщику) только суммы расходов на их доставку (транспортные расходы), если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров. Соответственно, все остальные расходы, связанные с их приобретением, являются косвенными.

Исходя из сказанного, под стоимостью приобретения товаров для целей налогового учета следует понимать только их контрактную (договорную) цену, а все прочие расходы необходимо учитывать в составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода.

Такие же выводы приведены и в Письме МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945 "По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, при перепродаже товаров все торговые организации должны вести двойной учет формирования их стоимости: бухгалтерский (по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров) и налоговый (по покупным ценам, представляющим из себя только сумму расходов, уплаченную (или подлежащую уплате) поставщику без учета НДС).

 

 

ЛЕКЦИЯ 2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ТОВАРОВ

 

План

1. Характеристика товарных документов

2. Документальное оформление приемки товаров со станции железной дороги

3. Документальное оформление приемки товаров на складе поставщика

4. Документальное оформление приемки товаров на предприятии

5. Документальное оформление поступления товаров от физических лиц

6. Документальное оформление приобретения товаров за наличный расчет