Задачи и принципы учета товарных операций

 

Товары наряду с материальными ресурсами согласно ПБУ 5/01 являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи. Ниже приведены определения товаров в Гражданском [1], Налоговом [2], Таможенном [3] кодексах и Федеральном законе «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» [5].

 

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 Гражданского кодекса [1, ст.455, п.1. Товаром по Налоговому кодексу признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом [2, ст.38]. Товары по Таможенному кодексу - это любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, к товарам не относятся [3, ст.1, п.1, пп.1; 5, ст.2, п.26 ]

 

Под торговой деятельностью понимается продажа приобретенных товаров. Ее отличительной особенностью является то, что приобретаемые товары не перерабатываются.

Закупку и продажу товаров могут осуществлять любые предприятия, как специализированные торговые, так и неспециализированные, для которых торговля является одним из видов хозяйственной деятельности (не основным).

Согласно ст. 492 ГК РФ приобретение и продажа товаров могут быть отнесены к розничной торговле, если они приобретены для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (п. 21) к розничной торговле относится продажа населению потребительских товаров как за наличный расчет, так и оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, перечислением со счетов вкладчиков.

Оптовая торговля связана с приобретением и продажей товаров юридическим лицам для осуществления ими предпринимательской деятельности вне зависимости от того, применяются наличные или безналичные расчеты (ГК ст.506).

Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида покупателя товарооборот может быть оптовым или розничным. Разграничение оптового и розничного товарооборота приведено в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности продукции, работ и услуг (ОК 004-93), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 № 17 и письмом Госкомстата РФ от 08.11.95 № 17-1-17/1947.

Оптовый товарооборот - это товарооборот, вытекающий из продажи товара предприятиям и учреждениям, посредническим, сбытовым и другим организациям для дальнейшего их использования в производстве, а также для последующей перепродажи.

В свою очередь, оптовый товарооборот подразделяется на:

- складской оборот – продажа товаров со склада торговому посреднику (торговой организации или индивидуальному предпринимателю) для дальнейшей перепродажи или организациям для профессионального использования;

- транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации;

- внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной и той же оптовой организации.

Основной формой реализации товаров на оптовом предприятии является складской оборот.

Розничный товарооборот - это продажа товаров конечным потребителям (главным образом населению) за наличный расчет для личного потребления или домашнего использования.

Бухгалтерский учет на торговом предприятии выполняет следующие функции.

1. Функция контроля товарных закупок и продаж: реализуется в трех видах. Предварительный контроль производится до начало хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее результат. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

2. Функция, обеспечивающая сохранность ценностей: достигается использования развернутого плана счетов и система бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция: характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии.

4. Функция обратной связи: реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция: проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

Товары являются основным объектом бухгалтерского учета в торговле. Поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

Отсюда вытекают основные цели бухгалтерского учета товаров:

- контроль за сохранностью товаров;

- своевременное представление руководству предприятия информации о фактическом товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач:

· обеспечение совместно с другими службами предприятия правильной организации материальной ответственности за товары;

· проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

· проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

· контроль за соблюдением нормативов товарных запасов, выявление неходовых, залежавшихся и недоброкачественных товаров;

· контроль совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

· контроль совместно с другими службами предприятия за правильностью цен и соблюдение условий франкировки;

· своевременное и правильное выявление валовой прибыли и прибыли от продаж.

В основе решения поставленных задач лежат следующие принципы учета товаров:

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация предприятия не может предъявить обоснованный иск виновным.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данного предприятия. Возможны три схемы:

· а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле (материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу по индивидуальному признаку);

· б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров в натуральном и стоимостном измерителях; применяется для учета товаров на складе, для учета тары (материально ответственное лицо обязано отчитаться по товарам по каждому наименованию);

· в) стоимостная - фиксируется общий объем товарной массы (материально ответственное лицо должно отчитаться за общий объем ценностей в целом).

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии; если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае - к образованию излишков товаров, во втором случае к их недостаче.

4. Единство показателей учета и плана, т. е. формирование информации в бухгалтерском учете должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен вестись раздельно по подразделениям.

5. Отчетность о наличии и движении товаров материально ответственных лиц в установленные сроки.

6. Периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки и обеспечения сохранности ценностей.

7. Контроль деятельности материально ответственных лиц путем встречной сверки. Например, все списания со складов магазина должны совпадать с оприходованием этих ценностей в секции.