Учет потерь вследствие боя, лома, порчи

 

Потери вследствие боя, лома, порчи товаров немедленно оформляются актом, в котором указываются причина потерь, виновники и дальнейшее использование. Акт составляется в двух экземплярах. Сдачу товаров в утиль и переработку оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии всех членов комиссии.

Акт передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его составления, после чего он передается руководителю предприятия, который решает, за чей счет отнести потери.

 

Пример. Организация ведет учет товаров по продажным ценам. Заведующая отделом нарушила температурный режим хранения фруктов, из-за чего произошла порча груш. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 7 кг груш, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16.

По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов.

Розничная цена груш составляет 70 руб. за 1 кг, в том числе торговая наценка 10 руб. Предъявленный поставщиком НДС не был принят к налоговому вычету.

Учетные цены – продажные.

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана стоимость испорченного товара по продажным ценам	Акт о бое, ломе, порче товаров (ф. № ТОРГ-16)	Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Счет 41 «Товары»	(70 руб. х 7 кг)
Списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара	Справка бухгалтерии	Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»	(70 – 10) х 7 х 18% / 100%
Сумма порчи товара и налогового вычета НДС отнесена на виновное лицо	Акт о бое, ломе, порче товаров (ф. № ТОРГ-16)	Счет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	(490 + 76)
Сумма торговой наценки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов	Справка бухгалтерии	Счет 42 «Торговая наценка»	Счет 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»	(10 х 7)
Сумма недостачи внесена в кассу	Приходный кассовый ордер	Счет 50 «Касса»	Счет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Сумма торговой наценки, приходящаяся на испорченный товар, включена в состав прочих доходов	Справка бухгалтерии	Счет 98, субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»	Счет 91-1 «Прочие доходы»

ПРИМЕР. Предприятием розничной торговли были закуплены и оприходованы на склад 10 т сахарного песка по цене 10 р. за 1 кг (торговая надбавка 20 %). При транспортировке 100 кг песка рассыпано. Сумма потерь взыскана с материально ответственного лица.

В бухгалтерии выполняются следующие проводки:

 

1. На склад поступил товар:

Д-т 41

К-т 60 100000 р.

 

2. Оприходована торговая надбавка:

Д-т 41

К-т 42 20000 р.

 

3. Отражены потери при транспортировке:

Д-т 94

К-т 41 1200 р. (10 ´ 100 + 20 %)

 

4. Сумма потерь взыскана с материально ответственных лиц:

Д-т 73-3

К-т 94 1200 р.

 

5. Списана торговая надбавка:

Д-т 42

К-т 98 200 р.

 

6. Погашение задолженности:

Д-т 50

К-т 73-3 1200 р.

 

7. Отражается результат от списания потерь

Д-т 98

К-т 91-1 200 р.

 

Учет товаров с истекшим сроком годности

Согласно Закону РФ «О защите прав потребителей» от 7.02.92 установлено, что продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещается.

Срок годности устанавливается изготовителями товара.

Перечень товаров, на которые обязательно устанавливается срок годности, определен постановлением Правительства РФ от 16.06.97 г. К таким товарам относятся продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии.

Согласно п. 2, ст. 3 Закона «О качестве и безопасности пищевых продуктов» № 29-ФЗ пищевые продукты, сроки годности которых истекли, признаются некачественными и опасными и не подлежат реализации, они утилизируются и уничтожаются.

Требования к проведению экспертизы по утилизации и уничтожению некачественных и опасных пищевых продуктов, изъятых из оборота, установлены ст. 25 Закона № 29-ФЗ. Согласно п. 1 указанной статьи эти продукты подлежат санитарно-эпидемиологической, товароведческой и другим видам экспертиз, проводимой органами государственного надзора и контроля в соответствии со своей компетенцией.

Согласно п. 10 Положения о проведении экспертизы, утв. постановлением Правительства РФ 29.09.97 результаты экспертизы оформляются заключением. Согласно заключению органы госнадзора и контроля принимают постановление об утилизации или уничтожении товаров.

После уничтожения владелец некачественных и опасных товаров обязан представить в органы госнадзора и контроля документы, подтверждающие факт утилизации или уничтожения.

Утилизацией считается использование некачественной и опасной пищевой продукции в целях отличных от целей для которых эта продукция предназначена и обычно используется (ст 3 Закона № 29-ФЗ).

Согласно п. 16 Положения о проведении экспертизы пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть использована на корм скоту или для дальнейшей переработки. Владелец такой пищевой продукции обязан в трехдневный срок после передачи представить в органы госнадзора и контроля документ, подтверждающий факт передачи. Реализация такой продукции осуществляется по сниженным ценам, т.е. со скидкой.

Согласно п. 6.5. ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете определяется с учетом всех скидок.

Согласно п. 3 ст. 40 НК РФ, если цены товаров, применяемые сторонами сделки отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более, чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров НДС начисляется исходя из рыночных цен.

 

Пример. Согласно заключению экспертизы товар с истекшим сроком годности передан ферме на корм скоту. Покупная стоимость товара 7 000 руб., обычная цена продажи 11 800 руб. в т.ч. НДС 18%. Договорная стоимость переданного товара 3 000 руб. Учетные цены покупные

В бухгалтерии выполнены следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена выручка от продажи товаров		90-1	3 000
Списывается учетная стоимость товаров	90-2		7 000
Начислен НДС от обычной цены продажи	90-3		1 800
Определен убыток от продажи		90-9	5 800

 

Расходы на экспертизу, хранение и перевозки некачественных товаров включаются в состав расходов на продажу.

Согласно п. 17 Положения о проведении экспертизы уничтожение пищевой продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением норм по охране окружающей среды в присутствии комиссии, образуемой руководителем организации совместно с организацией ответственной за уничтожение.

Уничтожение оформляется актом, один экземпляр которого передается органу госнадзора, принявшему решение об уничтожении.

Стоимость уничтожаемого товара не может быть признана расходом для целей налогообложения.

Согласно п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ при списании товаров, подлежащих уничтожению, необходимо восстановить НДС в бюджет.

 

Пример. Согласно заключению экспертизы товар с истекшим сроком уничтожен. Покупная стоимость товара 7 000 руб., обычная цена продажи 11 800 руб. в т.ч. НДС 18%. Расходы по уничтожению оплачены сторонней организации и составили 1 180 руб. Учетные цены покупные

В бухгалтерии выполнены следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Отражается стоимость испорченных товаров с истекшим сроком годности			7 000
По решению руководителя стоимость испорченных товаров отнесена на расходы на продажу			7 000
Восстановлен НДС	91-2		1 800

 

 

ЛЕКЦИЯ 8. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

 

План

1. Порядок составления товарного отчета

2. Бухгалтерская обработка товарных отчетов

3. Журнал-ордер по счету 41