Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Денежные средства на приобретение товара в сумме 300 000 руб. Перечислены на расчетный счет комиссионера в октябре. В ноябре товар поступил от комиссионера на склад комитента.Содержание книги
Поиск на нашем сайте
Учет у комитента
Предположим, что комиссионер приобрел для комитента товар за 300 000 руб., в том числе НДС - 45 763 руб. К фактической себестоимости приобретенного комитентом товара относятся: - покупная цена товара (подтверждающие документы - договор комиссии, товарная накладная); - комиссионное вознаграждение (подтверждающие документы - договор комиссии, утвержденный отчет комиссионера). В бухгалтерском учете комитента должны быть сделаны следующие проводки.
Для предъявления сумм "входного" НДС к вычету комитент должен получить от комиссионера должным образом оформленные счета-фактуры как на стоимость приобретенных товаров, так и на сумму комиссионного вознаграждения. Порядок выставления, регистрации и отражения в книгах покупок и продаж счетов-фактур при совершении посреднических сделок определен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Комиссионер должен перевыставить на имя комитента счет-фактуру поставщика на приобретенные для комитента товары. В этом счете-фактуре комиссионер отражает показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом. На сумму комиссионного вознаграждения комиссионер должен выставить комитенту отдельный счет-фактуру. Эти счета-фактуры, полученные от комиссионера, регистрируются комитентом в своей книге покупок. Комиссионер может указать сумму своего комиссионного вознаграждения и в одном счете-фактуре вместе со стоимостью товаров, но отдельными строками с указанием соответствующих сумм налога. Такой "сводный" счет-фактура на общую сумму НДС также отражается в книге покупок комитента.
Учет у комиссионера. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершаемых в рамках исполнения договора комиссии, комиссионеру необходимо руководствоваться следующими правилами. В составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой на счете 90, организация-комиссионер учитывает только сумму своего комиссионного вознаграждения. При этом средства, поступающие комиссионеру от комитента на финансирование расходов по договору, в состав доходов комиссионера не включаются, а отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). На счетах учета затрат комиссионер учитывает только собственные расходы, т.е. расходы, обусловленные осуществлением комиссионером своей хозяйственной деятельности, не связанные напрямую с исполнением договора комиссии. При этом все расходы комиссионера, понесенные в пользу комитента, в составе расходов комиссионера не отражаются, а учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Организации, осуществляющие посредническую деятельность в сфере торговли, для учета своих собственных расходов используют счет 44 "Расходы на продажу". Все остальные организации-посредники для учета расходов на ведение своей деятельности используют счет 26 "Общехозяйственные расходы". Имущество (товары), приобретаемые комиссионером для комитента, собственностью комиссионера не являются и соответственно принимаются комиссионером к учету на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01). Налоговый кодекс РФ определяет, что в силу специфики своей деятельности организации-посредники определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) (ст. 156 НК РФ). Таким образом, посредник платит НДС только с суммы комиссионного вознаграждения. В условиях примера в бухгалтерском учете комиссионера делаются следующие проводки.
При приобретении комиссионером товара для комитента поставщик выписывает на имя комиссионера счет-фактуру на стоимость товара с выделенным НДС. Такой счет-фактура хранится комиссионером в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок данный счет-фактура не регистрируется (п. 11 Правил). В свою очередь комиссионер должен от своего имени выставить комитенту счет-фактуру на стоимость приобретенного для него товара, в котором он полностью отражает показатели из счета-фактуры, полученного от поставщика (т.е. фактически комиссионер перевыставляет счет-фактуру поставщика от своего имени). При этом в книге продаж комиссионера данный счет-фактура не отражается. В книге продаж комиссионер регистрирует только счет-фактуру, выставленный комитенту на сумму комиссионного вознаграждения (п. 24 Правил). По одному экземпляру счетов-фактур передается комитенту, а вторые экземпляры подшиваются комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. При формировании состава доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли у комиссионера, существенное значение имеют положения ст. ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" и 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение. В состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, не включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, либо расходы в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями договора (п. 9 ст. 270 НК РФ). С любых авансов, полученных до момента отгрузки, нужно платить НДС (п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Следовательно, НДС нужно начислить и с авансов, поступивших на счет комиссионера. Однако нужно иметь в виду, что комиссионер платит НДС с аванса только в части своего комиссионного вознаграждения. Счет-фактура при получении авансового платежа от комитента на исполнение поручения (на приобретение товара) выписывается и отражается в книге продаж комиссионера только на часть, приходящуюся на сумму причитающегося комиссионного вознаграждения (см. Письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-04-08/215). Таким образом, при получении предоплаты от комитента счет-фактура выписывается комиссионером на часть предоплаты, приходящуюся на сумму комиссионного вознаграждения. Этот счет выписывается в двух экземплярах и регистрируется в книге продаж в периоде поступления предоплаты. Комиссионер должен начислить НДС с суммы своего комиссионного вознаграждения только после поступления приобретенного товара на склад комитента (т.е. после исполнения своих обязанностей по договору комиссии). Комитент может перечислить комиссионеру сумму, которая включает в себя и средства на исполнение поручения, и сумму комиссионного вознаграждения. При этом комиссионное вознаграждение может быть определено в твердой сумме, а может быть установлено в процентах от стоимости товаров, закупаемых комиссионером. Во втором случае к моменту поступления денежных средств от комитента комиссионер может еще не знать точной суммы, которую ему придется заплатить поставщику. Соответственно к моменту поступления денег от комитента у комиссионера нет точной информации о сумме комиссионного вознаграждения. В этой ситуации в момент поступления денежных средств от комитента комиссионеру следует исчислить НДС с суммы предполагаемого комиссионного вознаграждения, рассчитанного исходя из той суммы, которая поступила ему на счет, и процента, установленного договором комиссии. Впоследствии, после того как комиссионеру станет известна реальная стоимость товара, ему следует произвести пересчет суммы комиссионного вознаграждения и соответственно суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Пример. В соответствии с договором комиссии комиссионер должен закупить для комитента 10 торговых прилавков по цене, не превышающей 15 000 руб. за один прилавок. Комиссионное вознаграждение составляет 10% от фактической покупной стоимости прилавков. В сентябре. комитент перечислил комиссионеру денежные средства на выполнение поручения в размере 150 000 руб. В октябре комиссионер перечислил поставщику прилавков 145 000 руб. в оплату за 10 прилавков по цене 14 500 руб. за прилавок. В бухгалтерском учете комиссионера должны быть сделаны следующие проводки. Сентябрь Дебет 51 - Кредит 76/"Расчеты с комитентом" - 150 000 руб. - поступили средства от комитента на исполнение поручения по договору. В данном примере комиссионер в момент получения денег может НДС с предоплаты не начислять, поскольку вся поступившая сумма теоретически может быть направлена им на закупку товара. То есть можно утверждать, что в поступившей сумме нет комиссионного вознаграждения. Она вся предназначена для закупки товара. В октябре после заключения договора с поставщиком и получения информации о фактической стоимости закупаемых прилавков комиссионер получает информацию и о сумме причитающегося ему вознаграждения 14 500 руб. (145 000 руб. х 10%). Одновременно появляется информация и о сумме вознаграждения, полученной авансом, - 5000 руб. (150 000 - 145 000). С этой суммы нужно уплатить НДС в бюджет. Обязанность уплатить НДС в бюджет возникает у комиссионера только в октябре, поскольку в сентябре в момент поступления средств от комитента нет никаких оснований считать, что часть из этих средств является авансом в счет комиссионного вознаграждения. Октябрь.: Дебет 60 - Кредит 51 - 145 000 руб. - перечислены средства поставщику прилавков; Дебет 76/"Расчеты с комитентом" - Кредит 68/"НДС" - 763 руб. - начислен НДС в бюджет с суммы аванса (5000 руб.: 118 х 18).
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-07-11; просмотров: 389; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 13.59.68.161 (0.01 с.) |