По себестоимости первых по времени приобретения (способ фифо).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Товары, используемые торговой организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), могут оцениваться по себестоимости каждой единицы.

Согласно пункту 78 Методических указаний от 28.12.2001г. №119н. Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах "б", "в", "г" пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость товаров на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости товара в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами автоматизации.

Вариант исчисления средних оценок покупной стоимости проданных товаров должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО) основано на допущении, что товарные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления) т.е., первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка товарных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

В зависимости от конъюнктуры рынка применение того или иного метода через изменение покупной стоимости реализованных товаров представляется возможным влиять на величину прибыли от реализации, а следовательно, и на величину прибыли торговой организации.

Согласно п. 21 ПБУ 5/01 по каждой группе товарных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Позволяя в условиях изменения цен на приобретенные товары варьировать оценкой товарных остатков, себестоимости реализованных товаров и финансового результата от их продаж, применение различных способов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:

минимизировать оценки товарных запасов и прибыли;

демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодно с позиции оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании – максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи.

Таким образом, при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток – совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет отражать в отчетности совершенно разную информацию о них.

Также под оценкой понимается выбор учетной цены, т.е. цена, по которой приходуют и списывают товары.

Вопрос правильного определения цены очень важен для торговой организации. Во–первых, от этого зависит финансовое состояние организации: сможет ли она покрыть свои расходы и получить прибыль, продавая товары по установленным ценам. Во – вторых, уровень цен в торговой организации в определенных случаях является предметом интереса налоговой инспекции.

На все поступающие в торговую организацию товары устанавливаются продажные цены. Эти цены утверждает руководитель организации. Документ, в котором определяется цена, по которой товар будет продаваться, называется реестром цен.

В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад получателя. В таком случае основание для отражения товаров в бухгалтерском учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41 «Товары») служат сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приемки товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.

 

Пример. Данные о поступлении и реализации товаров за ноябрь:

Дата	Показатели	Кол-во	Цена	Сумма
Остаток на 1.11
5.11	Поступило
12.11	Поступило
20.11	Поступило
26.11	Поступило
Итого товаров
Отгружено за ноябрь
Остаток на 1 декабря

 

Необходимо распределить 67600 между 300 единицами отгруженных за ноябрь товаров и 240 единицами, оставшимися на 1 декабря.

Метод средней цены. Оценка товаров при их продаже и списании по средней себестоимости основана на определении средней себестоимости единицы каждого вида товара, имевших движение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конец месяца.

 

Средняя цена – 67600: 540 = 125,185

Стоимость товаров:

а) реализованных за ноябрь 300 ´ 125,85 = 37556

б) оставшихся на 1 декабря 240 ´ 125,85 = 30044

Метод ФИФО. Он основан на предположении, что товары, приобретенные в первую очередь, и реализуются в первую очередь. Следовательно, товары, оставшиеся на конец месяца, относятся к последним закупкам.

Для этого сначала определяется себестоимость неиспользованных на конец отчетного месяца товаров исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

 

1. Остаток товаров на 1 декабря 240 единиц, в т.ч.:

а) из покупок 26 ноября 180 ´ 140 =25200

б) из покупок 20 ноября 60 ´ 130 = 7800

Итого 240 ед. на сумму 33000

 

2. Итого товара 67600

 

3. Стоимость товаров, реализованных

за ноябрь 67600 – 33000 = 34600

 

Метод ЛИФО. Этот метод обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации.

Он базируется на том, что стоимость товаров, купленных последними, используется для определения стоимости товаров, реализованных в первую очередь. Следовательно, стоимость товаров на конец месяца рассчитывается на основании цен товаров, приобретенных первыми.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, их стоимости, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

 

1. Остаток товаров на 1 декабря 240 единиц, в т.ч.:

а) из запасов на 1 ноября 60 ´ 100 = 6000

б) из покупок 5 ноября 50 ´ 110 = 5500

в) из покупок 12 ноября 130 ´ 120 = 15600

Итого 240 ед. стоимостью 27100

 

2. Итого товаров 67600

 

3. Стоимость товаров, реализованных

за ноябрь 67600 – 27100 = 40500

 

Разные методы определения цен определяют и разную покупную стоимость реализованных товаров, влияя на сумму прибыли.

Метод определения покупных цен на реализованные товары определяют сами предприятия и определяют в учетной политике.

В условиях инфляции метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу. В тех же условиях метод ЛИФО ведет к завышению себестоимости и занижению остатка материальных ресурсов по балансу. В соответствии с этим применение метода ЛИФО может привести к снижению величины налога на имущество предприятий, поскольку в облагаемую этим налогом базу входят остатки материальных ресурсов на начало отчетных периодов. Метод ЛИФО позволяет предприятию лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства, так как при использовании этого метода налогооблагаемая прибыль меньше по сравнению с методами средней себестоимости и ФИФО.

Метод ФИФО занижает себестоимость реализации товаров отчетного периода и, следовательно, завышает налогооблагаемую прибыль. Этим методом могут пользоваться предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. В этом случае применение метода ФИФО позволит этим предприятиям избежать санкций со стороны налоговых органов за реализацию товаров ниже их себестоимости, а также увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.