Выявление результатов инвентаризации

 

Результаты инвентаризации должны быть определены в том месяце, когда была закончена инвентаризация.

Окончательный результат инвентаризации оформляется в бухгалтерии в розничных предприятиях актом результатов проверки ценностей, который составляется в двух экземплярах за подписью бухгалтера, материально ответственного лица и председателя комиссии.

В акте по каждому виду ценностей (товарам, таре, денежным средствам в кассе) показывают остатки по учетным данным и фактические, естественную убыль и окончательные результаты инвентаризации - недостача или излишки. Акт составляется в суммовом выражении. Так как по таре ведется количественно-суммовой учет, результат оформляют в сличительной ведомости по каждому наименованию тары, количеству и сумме.

По каждому случаю недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения.

После инвентаризации материально ответственные лица составляют дополнительный товарный отчет, где на основании акта результатов проверки ценностей отражают результаты инвентаризации. Излишки записывают в приходной части товарного отчета, недостачу - в расходной.

На складах, где используется натурально-стоимостная форма учета, результаты инвентаризации оформляются в сличительной ведомости (ф. № ИНВ-19). В сличительные ведомости включаются только те виды ценностей по которым выявлены отклонения от данных учета. В сличительных ведомостях по видам ценностей указываются излишки и недостачи, пересортица, суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы, списание потерь в пределах норм естественной убыли и определяется окончательный результат инвентаризации. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй – передается материально-ответственному лицу.

Пересортицей считается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Согласно п. 5.3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, зачет недостач одних товаров излишками других возможен только с разрешения руководителя организации. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и в тождественных количествах. Разрешено допускать такой зачет при соблюдении следующих условий:

1) если имеют место недостачи в отношении одной и той же группы товаров;

2) если входящие в состав группы ценности имеют сходство по внешнему виду;

3) если товары в пределах этой группы упакованы в одинаковую тару.

В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Материально ответственные лица о допущенной пересортице должны дать письменные объяснения. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Пример. В результате инвентаризации остатков товаров на складе выявлены:

- недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене 28 руб. за кг;

- излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учетной цене 15 руб. за кг;

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя недостача изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи составит 70 руб. (28 ´ 2,5), а сумма излишка 40 руб. (16 ´ 2,5). Возникшая разница по решению отнесена на виновного лица, при этом разница соответствует уровню рыночных цен.

Излишек товаров в сумме 1,2 кг приходуется исходя из рыночных цен, которые в данной местности составили 18 руб. за кг., в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражается результат пересортицы	Сличительная ведомость	Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Счет 41 «Товары»
Недостача отнесена на виновное лицо	Сличительная ведомость, распоряжение руководителя	Счет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Оприходованы излишки товара	Сличительная ведомость, распоряжение руководителя	Счет 41 «Товары»	Счет 91-1 «Прочие доходы»	21-60

 

По результатам инвентаризации комиссия выносит на рассмотрение руководителя предложения о регулировании выявленных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета. На основании представленных материалов, в том числе и объяснений материально-ответственных лиц руководитель выносит решение.

Положение о ведении бухгалтерского учета (п.28) предусматривает следующий порядок регулирования расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:

- ценности оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и занесению на результат хозяйственной деятельности предприятий по рыночной стоимости с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия на издержки обращения. Нормы убыли применяются только в случае фактически обнаруженных недостач;

- недостача сверх норм естественной убыли, а также порча относится на виновных лиц, в случаях, когда виновники не установлены, убытки от недостач списываются на издержки обращения.

За недостачу ценностей, вверенных работнику на основании договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную ответственность (ст.242-244 ТК РФ). Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возместить ущерб в полном размере. При бригадной материальной ответственности ущерб распределяется пропорционально окладам и фактически отработанному времени за межинвентаризационный период. Размер ущерба определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя. Распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. При несогласии работника взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Погашение недостачи производится путем внесения денежных средств в кассу или удержания из заработной платы. Трудовым кодексом также предусмотрено возмещение материального ущерба путем передачи равноценного имущества (ст. 248 ТК РФ). Руководитель может полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного лица (ст. 240 ТК РФ).

Порядок отражения в учете результатов инвентаризации, если учетные цены покупные:

 

Корреспонденция счетов

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Оприходование излишков товаров		91-1
2. Отражение недостачи товаров
3. Списывается недостача в пределах норм
4. Списывается недостача сверх норм	73-2
5. Списывается недостача сверх норм за счет предприятия
6. Поступление в кассу от виновного лица в погашение недостачи		73-2
7. Удержание суммы недостачи из заработной платы		73-2
8. Списание суммы недостачи на убытки

 

Если товары учитываются по продажным ценам, то записи 1, 3, 5 делают на стоимость товаров по покупным ценам, а записи 2 и 4 - на стоимость товаров по продажным ценам.

Делаются дополнительные записи:

- на сумму торговой надбавки, относящейся к излишку товаров (операция 1):

Д-т 41

К-т 42

 

- на сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам (операция 2):

Д-т 42

К-т 98 "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью"

 

- на сумму разницы между учетными и покупными ценами, относящейся к недостающим товарам (операция 3, 5):

Д-т 98

К-т 94

 

Если руководитель предприятия принял решение о взыскании с материально ответственных лиц суммы недостачи по ценам выше учетных, то на разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам делается запись:

Д-т 73-2

К-т 98 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с материально ответственных лиц, и базисной стоимостью по недостачам ценностей"

 

В дальнейшем при погашении недостачи кредитуется счет 73-2 с дебетованием счетов 50, 51, 70 на сумму погашения долга. Одновременно отражается разница, записанная на кредите счета 98 на счет 91-1.

Если взыскание производится на основании исполнительного листа, выданного судебным органом, то составляются следующие проводки:

1. На сумму недостачи, принятой судом к взысканию с виновного лица, после получения исполнительного листа суда:

Д-т 76

К-т 73-2

 

2. Если сумма, принятая судом к взысканию, меньше суммы недостачи:

Д-т 91-2

К-т 73-2

 

3. На сумму недостачи, удержанной с заработной платы виновного лица:

Д-т 70

К-т 76

 

 

Сумма НДС по утраченным ценностям, уплаченная поставщикам и принятая в установленном порядке к зачету, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет, так как согласно ст. 171 НК РФ вычеты НДС производятся по товарам, приобретенным для перепродажи.

Сумма «входного» НДС, подлежащего восстановлению, определяется путем умножения фактической себестоимости материальных ценностей на соответствующую ставку НДС. В бухгалтерском учете выполняется запись:

Д-т 91-2

К-т 68

 

Пример. На предприятии обнаружена недостача товаров на сумму 1200, в том числе торговая надбавка 200. Руководитель принял решение взыскать недостачу по рыночным ценам 1300.

 

1. Обнаружена недостача товаров:

- на стоимость по учетным ценам:

Д-т 94

К-т 41 1200

 

- на сумму торговой надбавки:

Д-т 42

К-т 98 200

 

2. Недостача отнесена на материально ответственных лиц:

- по учетным ценам:

Д-т 73-2

К-т 94 1200

 

- на разность между учетной и взыскиваемой суммой:

Д-т 73-2

К-т 98 100

 

3. Недостача внесена в кассу:

Д-т 50

К-т 73-2 1300

4. Отражается в учете разница между покупной ценой и ценой, взыскиваемой с материально ответственных лиц:

Д-т 98

К-т 91-1 300

 

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров возможен, в виде исключения, только с разрешения руководителя предприятия. Допускается взаимный зачет излишков и недостач, если они образовались у одного материально ответственного лица по одному и тому же наименованию товаров за один и тот же проверяемый период, или если товары одной группы имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару.

Пример. По итогам инвентаризации, проведенной на конец квартала, организацией оптовой торговли выявлены недостача и излишек товаров. Обнаружена недостача 20 мешков муки по 50 кг (1 000 кг) первого сорта по учетной цене 5 руб. за 1 кг. и излишек 30 мешков (1 500 кг) высшего сорта по цене 6 руб. за 1 кг. На дату проведения инвентаризации цена поставщиков за муку высшего сорта составила 7 руб. за 1 кг. По решению руководителя организации по выявленной пересортице проведен зачет недостач излишками.

В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:

1. Отражается превышение учетной стоимости излишков товаров над учетной стоимостью недостающих товаров 1 000 ´ (6 - 5) = 1 000

Д-т 41

К-т 91-1 1 000

2. Оприходованы неучтенные товары по рыночной стоимости

7 ´ (1 500 – 1 000) = 3 500

Д-т 41

К-т 91-1 3 500

 

3. Списывается результат инвентаризации

Д-т 91-9

К-т 99 4 500

 

В целях налогообложение прибыли не предусмотрен зачет излишков и недостач при пересортице.

В комиссионной торговле ущерб определяется по ценам, установленным для продажи товаров.

 

Корреспонденция счетов по учету недостач товаров,

принятых на комиссию

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Отражение в учете недостач товаров:
а) по продажным ценам
б) на сумму подлежащую выплате комитенту
в) на разность между суммой, подлежащей выплате комитенту и продажной
2. Списание недостач товаров за счет виновных лиц	73-2
3. Списание недостач товаров за счет предприятия
а) на стоимость товаров по продажным ценам за минусом разницы отнесенной, на счет 98
б) на разность между стоимостью товаров по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту
4. Поступление денег в кассу от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче		73-2
5. Выдача денег комитенту
6. Списание разности между стоимостью по продажным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту	91-2

 

Пример. В комиссионном магазине обнаружена недостача товаров на сумму 1300 по учетным ценам, товар принят от комитента на сумму 1000.

В бухгалтерском учете выполнены следующие записи

 

1. Обнаружена недостача товаров:

- на стоимость по учетным ценам:

К-т 004 1300

 

- на сумму подлежащую выплате комитенту:

Д-т 94

К-т 76 1000

 

- на разность между стоимостью по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту:

Д-т 94

К-т 98 300

2. Недостача отнесена на виновных лиц:

Д-т 73-2

К-т 94 1300

 

3. Поступило в кассу от виновных лиц:

Д-т 50

К-т 73-2 1300

 

4. Выданы деньги комитенту:

Д-т 76

К-т 50 1000

 

 

5. Списана разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, выплаченной комитенту:

Д-т 98

К-т 91-2 300

 

Контрольные проверки

 

Контрольные проверки предназначены для контроля за работой инвентаризационных комиссий. Их проводят сразу же по окончании инвентаризации и определения предварительных результатов в присутствии всех членов комиссии и материально ответственных лиц.

Контрольную проверку осуществляют путем пересчета, перемеривания, перевешивания отдельных наиболее ценных и пользующихся повышенным спросом товаров и сверяют результаты с данными описи. Результаты проверок оформляют «Актом о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей» (ф. № ИНВ-24). Акты регистрируются в «Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации» (ф. № ИНВ-25).

При выявлении значительных расхождений с данными инвентаризационной описи назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной инвентаризации. Виновные должны представить письменные объяснения.