Синтетический учет реализации товаров

 

Синтетический учет продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». Основанием для записи по дебету счета являются документы на отгрузку товаров. Реализация товаров отражается на основании выписок банка из расчетного счета.

 

Записи на счетах бухгалтерского учета операций продажи товаров в оптовой торговле

«Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Предъявлен к оплате счет за отгруженные товары и тару (начислена выручка от продажи)	Платежные и отгрузочные документы	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
Списана учетная стоимость товаров (по покупным ценам в оптовой торговле)	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	Субсчет 41-1 «Товары на складах»
Списана стоимость тары	Платежные и отгрузочные документы	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»
Списаны расходы по продаже товаров	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	Счет 44 «Расходы на продажу»
Начислен НДС:	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Сформирован финансовый результат от продажи товаров	Справка бухгалтерии
а)прибыль		Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»
б)убыток		Счет 99 «Прибыли и убытки»	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

 

 

Пример. Со склада оптовой организации отгружены покупателям товары. Сумма счета включает в себя:

а) стоимость товаров по продажным ценам в т.ч. НДС 1 770

б) НДС 270

Учетная стоимость товаров 1 000

 

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отражается выручка за отгруженные товары	Договор купли продажи, счет-фактура	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Субсчет 90-1 «Выручка»	1 570
Списывается учетная стоимость проданных товаров	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-2 «Себестоимость»	Счет 41 «Товары»	1 000
Начислен НДС	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражается результат от продажи	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»
Поступило от покупателей за отгруженный товар	Выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	1 570

 

Покупатели, перечисляя аванс, должны указывать в расчетных документах сумму НДС, относящемуся к этому авансу.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).

В действующей практике НДС с суммы авансов учитываются на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При таком способе учета начисленного НДС в бухгалтерском балансе отражается сумма кредиторской задолженности перед покупателем, а сумма НДС, начисленная с аванса, представляет собой самостоятельную сумму дебиторской задолженности.

Пример. Оптовое предприятие получило в январе от покупателя аванс 3300 тыс. р. на поставку товаров. Ставка НДС - 18 %. В феврале оптовое предприятие отпустило товаров по продажным ценам на сумму 5 192 тыс.руб., в т.ч. НДС. Стоимость товаров по учетным ценам 4000 тыс.руб.

 

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Поступила от покупателей сумма аванса за отгруженный товар	Выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62, субсчет «Авансы полученные»	3 300
Начислен НДС с аванса	Справка бухгалтерии	Счет 76, субсчет «НДС с авансов»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислен НДС с аванса	Выписка банка	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 51 «Расчетные счета»
Отражается выручка за отгруженные товары покупателям	Договор купли продажи, счет-фактура	Счет 62, субсчет «Расчеты за проданные товары»	Субсчет 90-1 «Выручка»	5 192
Списывается учетная стоимость проданных товаров	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-2 «Себестоимость»	Счет 41 «Товары»	4 000
Начислен НДС	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Зачтена сумма предоплаты	Справка бухгалтерии	Счет 62, субсчет «Авансы полученные»	Счет 62, субсчет «Расчеты за проданные товары»	3 300
Зачет НДС с аванса	Справка бухгалтерии	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 76, субсчет «НДС с авансов»
Перечислен НДС	Выписка банка	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 51 «Расчетные счета»
Поступила от покупателей в окночательный расчет	Выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62, субсчет «Расчеты за проданные товары»	1 892
Отражается результат от продажи	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»

 

Учет товарообменных операций

 

Бартер - это натуральный товарообмен, при котором одна вещь (услуга) меняется на другую без денежной оплаты. Пропорции такого обмена устанавливаются обменивающимися сторонами и фиксируются в договоре мены.

Порядок отражения в учете товарообменных операций определен ПБУ 5/01.

В соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 товары, приобретенные по товарообменным договорам, принимаются по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемых товаров для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающего имущества, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

При невозможности установить стоимость товаров переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость товаров, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. В случае, когда, в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, передающая более дешевый товар, обязана доплатить разницу (ст. 568 ГК РФ).

Бартерные операции осуществляются в 2 этапа:

1) получение товаров от контрагента;

2) отгрузка товаров контрагенту.

 

Корреспонденция счетов по учету товарообменных операций

«Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит
Приняты к учету товары, полученные от контрагента	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Субсчет 41-1 «Товары на складах»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»
Отражена сумма НДС по приобретенным от поставщиков товарам	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Предъявлен к оплате счет за отгруженные контрагенту товары	Платежные и отгрузочные документы	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
Списывается учетная стоимость проданных товаров	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»	Субсчет 41-1 «Товары на складах»
Начислен НДС:	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Зачет НДС по поступившим товарам	Счет-фактура	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Зачет задолженностей контрагентов	Справка бухгалтерии	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражается финансовый результат от продажи товаров	Справка бухгалтерии
а) прибыль		Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»
Б убыток		Счет 99 «Прибыли и убытки»	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

 

Пример. Торговое предприятие по договору мены получило товары стоимостью 236 000 руб. (включая НДС 18% - 36 000 руб.). В обмен оно передало другие товары, оцененные также в 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 36 000 руб.). Учетная цена отгруженных товаров составляет 180 000 руб.

Право собственности на обмениваемые товары, согласно договору, переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Получены товары по договору мены	Акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Счет 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»		236 000
Отражается выручка за отгруженные товары крнтрагенту	Договор купли продажи, счет-фактура	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Субсчет 90-1 «Выручка»	236 000
Списывается учетная стоимость проданных товаров	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-2 «Себестоимость»	Счет 41 «Товары»	180 000
Начислен НДС	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	36 000
Списывается учетная стоимость поступивших товаров с забалансового счета	Справка бухгалтерии		Счет 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	236 000
Приняты к учету товары, полученные от контрагента	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Счет 41 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	200 000
Отражается НДС по поступившим товарам	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	36 000
Принят к вычету НДС	Счет-фактура	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	36 000
Зачет задолженностей контрагентов	Справка бухгалтерии	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	236 000
Отражается прибыль от продажи	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»	20 000

 

В данной ситуации оценка товаров, переданных в обмен на полученные товары, была произведена предприятием исходя из продажных цен на это имущество (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно, и оприходование товаров осуществлено также по этим ценам.

 

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Оставшаяся задолженность погашается в порядке, установленным договором.

Пример. Организация А заключила с организацией Б договор мены холодильников (обычная продажная стоимость 11 800 руб, в т.ч. НДС 18%, покупная стоимость 7 000 руб.) на телевизоры стоимостью 9 440 руб., в т.ч. НДС 18%., покупная стоимость 6 000 руб. Телевизоры получены в июле, а холодильники отгружены в августе.

 

Учет у организации А

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Получены телевизоры по договору мены	Акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Счет 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»		9 440
Отражается выручка за отгруженные холодильники	Договор купли продажи, счет-фактура	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Субсчет 90-1 «Выручка»	11 800
Списывается учетная стоимость холодильников	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-2 «Себестоимость»	Счет 41 «Товары»	7 000
Начислен НДС	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	1 800
Списывается учетная стоимость телевизоров с забалансового счета	Справка бухгалтерии		Счет 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	9 440
Приняты к учету телевизоры, полученные от контрагента	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Счет 41 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	8 000
Отражается НДС по поступившим телевизорам	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	1 440
Принят к вычету НДС	Счет-фактура	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	1 440
Зачет задолженностей контрагентов	Справка бухгалтерии	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	9 440
Поступила доплата за холодильники	Выписка банка	Счет 51 «Расчетные счета»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	2 360
Отражается прибыль от продажи	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»	3 000

 

Учет у организации Б

Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма, тыс.руб.
Отгружены телевизоры по договору мены	Товарная накладная (ф. № Торг-12)	Счет 45 «Товары отгруженные»	Счет 41 «Товары»	6 000
Приняты к учету холодильники полученные от контрагента	Счет-фактура, акт о приемке товаров (ф. № Торг-1) или сопроводительные документы поставщика	Счет 41 «Товары»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	10 000
Отражается НДС по поступившим холодильникам	Счет-фактура	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	1 800
Принят к вычету НДС	Счет-фактура	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Счет 19 «НДС по поступившим ценностям»	1 800
Отражается выручка за отгруженные телевизоры	Договор купли продажи, счет-фактура	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	Субсчет 90-1 «Выручка»	9 440
Списывается учетная стоимость телевизоров	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-2 «Себестоимость»	Счет 45 «Товары отгруженные»	6 000
Начислен НДС	Справка бухгалтерии	Субсчет 90-3 «НДС»	Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»	1 440
Зачет задолженностей контрагентов	Справка бухгалтерии	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	Счет 62 «Расчеты с покупателями»	9 440
Перечислена доплата за холодильники	Выписка банка	Счет 60 «Расчеты с поставщиками»	Счет 51 «Расчетные счета»	2 360
Отражается прибыль от продажи	Справка бухгалтерии	Счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»	2 000