Предоставление товарного займа

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ

ЗАЕМ ТОВАРНЫЙ. ЗАИМОДАВЕЦ

 

Материал подготовлен

специалистами ООО "ЮрСпектр"

 

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 20 октября 2014 г.

 

Предоставление товарного займа >>>

Получение процентов по договору товарного займа >>>

Возврат заемщиком товарного займа >>>

 

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ТОВАРНОГО ЗАЙМА

 

1. Акцизы при предоставлении товарного займа >>>

2. НДС при предоставлении товарного займа >>>

3. Налог на прибыль при предоставлении товарного займа >>>

4. Бухучет при предоставлении товарного займа >>>

 

Акцизы при предоставлении товарного займа

 

При передаче подакцизных товаров по договору займа у заимодавца возникает объект налогообложения акцизами (п. 1, подп. 2.2 п. 2 ст. 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Момент фактической реализации в этом случае определяется как приходящийся на налоговый период день передачи товаров взаем (п. 3 ст. 118 НК). Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 117 НК, и ставки акцизов согласно приложению 1 к НК (п. 1 ст. 120 НК). Исчисленную сумму акцизов заимодавец должен предъявить заемщику (как это предусмотрено между продавцом и покупателем). В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой (п. 5 ст. 120 НК).

 

Примечание. Дополнительно по вопросу исчисления акцизов при передаче

товаров взаем см. консультации.

 

НДС при предоставлении товарного займа

 

Передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК).

Моментом фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признается день передачи товаров (п. 4 ст. 100 НК).

Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 22 ст. 98 НК).

Если в договоре товарного займа стоимость передаваемых товаров выражена в иностранной валюте, налоговую базу по НДС следует определять в белорусских рублях исходя из курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на день передачи товара, так как на этот день приходится момент фактической реализации (п. 2 ст. 97 НК).

При передаче товара взаем заимодавец должен выделить в первичных учетных документах сумму НДС и предъявить ее заемщику (как это предусмотрено между продавцом и покупателем) (п. 1, 3 ст. 105 НК).

 

Примечание. Дополнительно по вопросу исчисления НДС при передаче

товаров взаем см. консультации.

 

Налог на прибыль при предоставлении товарного займа

 

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 62 НК, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Следовательно, порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с выдачей займов, зависит от правил их отражения в бухучете.

Для целей бухгалтерского учета доходы - это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации; расходы - уменьшение экономических выгод в результате уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между учредителями (участниками) организации (абз. 5, 17 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З)).

Передача имущества взаем происходит на условиях возвратности, что не предполагает образования в бухгалтерском учете заимодавца доходов или расходов, следовательно, стоимость передаваемого взаем имущества в целях обложения налогом на прибыль не включается заимодавцем ни в выручку от реализации, ни в затраты, а также не учитывается в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

Доход, участвующий в налогообложении, возникает у заимодавца лишь тогда, когда при передаче активов по договору товарного займа их стоимость, указанная в договоре и товаросопроводительных документах, выше стоимости, по которой передаваемые активы числятся в бухгалтерском учете заимодавца. В таком случае данная положительная разница включается заимодавцем в состав принимаемых для исчисления налога на прибыль внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.20 ст. 128 НК. Дата отражения таких доходов может быть определена решением руководителя организации, оформленным в соответствии с законодательством, но не может быть позднее даты их получения (п. 2, подп. 3.20 ст. 128 НК).

 

Примечание. О порядке признания таких доходов для целей

налогообложения прибыли см. консультацию.

 

ПОЛУЧЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОГОВОРУ ТОВАРНОГО ЗАЙМА

 

1. Договор: что влияет на налоги и бухучет >>>

1.1. Условие договора товарного займа о процентах >>>

 

Договор: что влияет на налоги и бухучет

 

Условие договора товарного займа о процентах

 

По общему правилу договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным (т.е. безвозмездным). Однако стороны могут договориться об обратном (абз. 3 п. 3 ст. 762 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Если в нем предусмотрены проценты, то такой договор товарного займа приобретает статус возмездного договора.

 

Примечание. О том, какая в этом случае может быть формулировка

договора, см. Путеводитель по сделкам "Заем товарный. Формы документов".

 

НДС

 

Поскольку обороты по передаче товаров взаем признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК), суммы процентов по товарному займу увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 ст. 98 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (абз. 2 п. 8 ст. 100 НК).

Сумма процентов, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (п. 1 ст. 102 НК).

 

Налог на прибыль

 

Проценты, полученные заимодавцем по договору займа, признаются у него доходом (п. 1 ст. 34 НК).

Доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в состав внереализационных доходов и участвуют при исчислении налога на прибыль. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата их отражения определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в НК указана дата их отражения - дата их отражения определяется на такую дату (п. 1, 2 ст. 128 НК).

Проценты за предоставление в пользование товарного займа при исчислении налога на прибыль включаются заимодавцем в состав внереализационных доходов как другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Поскольку действующее налоговое законодательство не предусматривает обязанность закрепления даты отражения вышеуказанных доходов в учетной политике, дата их отражения может быть установлена решением руководителя организации, оформленным в соответствии с законодательством, либо на дату их признания в бухгалтерском учете, либо на дату их фактического поступления (п. 2, подп. 3.20 ст. 128 НК).

 

Примечание. Дополнительно о порядке признания таких доходов для целей

налогообложения прибыли см. консультацию.

 

Бухучет

 

Для целей бухгалтерского учета проценты по предоставленному взаем имуществу не увеличивают финансовых вложений заимодавца. Они представляют собой доходы от операций с товарным займом. Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (абз. 3 п. 2, абз. 13 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102)). Причитающиеся к получению проценты признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 25 Инструкции N 102, п. 59, ч. 4 п. 71 Инструкции N 50).

Поскольку в бухгалтерском учете проценты отражаются в отчетном периоде (ежемесячно), а в целях налогообложения проценты могут отражаться на дату их фактического поступления, в такой ситуации в случае уплаты процентов в будущих отчетных периодах возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Сумма ОНО определяется путем умножения НВР, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113)). Начисление ОНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых оно начислено.

По мере фактического получения заимодавцем причитающихся процентов за пользование займом НВР уменьшаются (погашаются). При этом в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНО по дебету счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (п. 19 Инструкции N 113, п. 50 Инструкции N 50).

В том случае, когда предоставление займов согласно учетной политике является текущей деятельностью организации, проценты за пользование займом являются доходами по текущей деятельности и отражаются записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (абз. 6 п. 2, 6, 22 Инструкции N 102).

НДС, исчисленный при увеличении налоговой базы в размере процентов по займу, отражается по дебету субсчета 91-2 "Налог на добавленную стоимость" (90-2 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (подп. 3.1, 3.6 Инструкции N 41, п. 53, 70, 71 Инструкции N 50).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
76 (62)	91-1 (90-1)	Начислены проценты, причитающиеся к получению
	76 (62)	Получены проценты по договору товарного займа
91-2 (90-2)		Исчислен НДС от суммы процентов

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Передача сырья по договору займа с условием получения с заемщика процентов.

 

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ

ЗАЕМ ТОВАРНЫЙ. ЗАИМОДАВЕЦ

 

Материал подготовлен

специалистами ООО "ЮрСпектр"

 

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 20 октября 2014 г.

 

Предоставление товарного займа >>>

Получение процентов по договору товарного займа >>>

Возврат заемщиком товарного займа >>>

 

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ТОВАРНОГО ЗАЙМА

 

1. Акцизы при предоставлении товарного займа >>>

2. НДС при предоставлении товарного займа >>>

3. Налог на прибыль при предоставлении товарного займа >>>

4. Бухучет при предоставлении товарного займа >>>