Правила бухгалтерского обліку депозитних операцій

Бухгалтерський облік депозитних операцій ґрунтується на загальноприйнятих у міжнародній практиці принципах: безперервності діяльності; обережності; поділу звітних періодів; датування операції; окремого відображення активів і пасивів; переваги змісту над формою; оцінювання активів і пасивів. Він здійснюється за правилами, викладеними в "Інструкції з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України", що затверджена постановою Правління НБУ від 20.08.99 р. № 418.

Бухгалтерський (фінансовий) облік операцій із залучення, розміщення, погашення депозитів, нарахування та списання (отримання) витрат (доходів) за ними здійснюється за такими групами балансових рахунків:

120 "Кошти до запитання в Національному банку України";

150"Кошти до запитання в інших банках";

151"Строкові депозити, які розміщені в інших банках";

160"Кошти до запитання інших банків";

161"Строкові депозити інших банків";

26Л"Кошти ю запитання суб'єктів господарської діяльності";

261 "Строкові кошти суб'єктів господарської діяльності";

262"Кошти до запитання фізичних осіб";

263"Строкові кошти фізичних осіб";

350 "Витрати майбутніх періодів";

360 "Доходи майбутніх періодів":

 

601 "Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках '';

609"Інші процентні доходи";

610"Комісійні доходи за операціями збанками":

611 "Комісійні доходи за операціями з клієнтами";

620 "Результат від торговельних операцій";

701 "Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків";

702"Процентні витрати за коштами суб'єктів господарської діяльності";

704 "Процентні витрати за коштами фізичних осіб";

709"Інші процентні витрати";

710"Комісійні витрати".

Облік номіналу депозиту

Депозит враховується на всю суму його номіналу на депозитному рахунку до моменту погашення. Залежно від методу виплати процентів за депозитами — за період або на період (авансом) — змінюється сума, що надходить від депонента. У будь- якому разі номінальна сума депозиту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігається.

За умовами виплати процентів за період проценти сплачуються періодично або в кінці терміну, визначеного депозитним договором. Згідно з умовами договору при сплаті процентів за період на дату залучення коштів здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т: Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок

К-т: Депозити.

Проценти авансом сплачуються одночасно із внесенням коштів на депозит. Таким чином, номінал депозиту буде більшим, ніж сума, отримана від депонента, на суму сплачених авансом процентів. У разі сплати процентів авансом на дату залучення депозиту здійснюється така проводка:

Д-т: Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок — на суму номіналу депозиту за вирахуванням сплачених авансом процентів

Д-т: Витрати майбутніх періодів — на суму сплачених авансом процентів

К-т: Депозити — на суму номіналу.

Процентні витрати

Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором.

Для розрахунку нарахованих процентів комерційні банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку.

При використанні номінальної процентної ставки сума процентів за депозитом розраховується шляхом множення номіналу депозиту на процентну ставку, що вказана в депозитному договорі.

За допомогою фактичної процентної ставки сума процентів визначається за певний період з урахуванням раніше сплачених процентів шляхом застосування номінальної процентної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму раніше сплачених процентів.

Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів на дату закінчення терміну дії депозитного договору не змінюється.

Банк може залучати депозити за фіксованою або плаваючою процентною ставкою. У разі залучення депозитів за плаваючою процентною ставкою банк (згідно з умовами договору) може застосовувати середньозважену або процентну ставку, що діяла на дату нарахування. Нарахування процентів за середньозваженою процентною ставкою здійснюється з урахуванням процентних ставок, що діяли протягом терміну депозитного договору.

Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки "Нарахованих витрат", на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Нарахування процентів за депозитами відображається проводкою:

Д-т: Процентні витрати

К-т: Нараховані витрати.

Якщо дати нарахування і сплати процентів збігаються, то банк згідно з умовами договору та з урахуванням внутрішньої облікової політики може безпосередньо відносити відповідну суму процентів на рахунки витрат у кореспонденції з поточним рахунком вкладника. При цьому здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т: Процентні витрати

К-т: Поточний рахунок клієнта.

Сплачені авансом проценти не рідше одного разу на місяць протягом терміну депозиту амортизуються з віднесенням відповідної суми на процентні витрати. При цьому здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т: Процентні витрати

К-т: Витрати майбутніх періодів.

Якщо після закінчення дії депозитного договору депонент не отримує проценти, то згідно з умовами договору несплачені нараховані проценти приєднуються до депозиту або враховуються за рахунками нарахованих витрат.

Проценти за депозитом можуть сплачуватися:

— в момент погашення депозиту;

—періодично; —авансом.

Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проводки:

Д-т: Нараховані витрати — на суму процентів Д-т: Депозит — на суму номіналу депозиту

К-т: Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок.

У разі сплати процентів періодично після дати нарахування, банк здійснює таку проводку:

Д-т: Нараховані витрати

К-т: Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитнийрахунок — на суму процентів.

Якщо банк при внесенні коштів на депозит сплачує проценти авансом, то сума раніше сплачених процентів амортизується щомісячно.

У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично І приєднується до депозиту і відображається такою проводкою:

Д-т: Нараховані витрати

К-т: Депозити — на суму процентів.

Погашення депозиту

При погашенні депозиту у визначений договором строк здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т: Депозити - на суму номіналу й у разі капіталізації з урахуванням суми процентів

К-т: Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок.

На дату погашення депозиту необхідно здійсниш нарахування процентів за період з останньої дати нарахування до дати погашення. У строковому депозитному договорі рекомендується передбачити порядок перерахування суми депозиту та процентів за ним після закінчення встановленого термін) депозиту. Для юридичної особи вказується номер поточного рахунку; для фізичної - номер рахунку вкладу, який, у разі його відсутності, відкривається за згодою клієнта відповідно до умов депозитного договору.

Якщо умовами договору не передбачено порядку перерахування суми депозиту після закінчення встановленого терміну, то сума депозиту, що не отримана депонентом своєчасно, обліковується за тим самим рахунком, що й раніше.

За вимогою депонента банк повертає депозит до закінчення дії депозитного договору. У такому разі банк може застосовувати знижену процентну ставку, якщо це передбачено умовою депозитного договору. При поверненні депоненту суми депозити банк здійснює перерахування процентів за період із дати залучення до дати дострокового повернення депозиту і сплачує депоненту проценти за зниженою ставкою.

Різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк відносить на зменшення своїх процентних витрат.

При цьому, якщо протягом дії депозитного договору проценти депоненту не сплачувалися, виконуються такі бухгалтерські проводки:

Д-т: Нараховані витрати на суму нарахованих процентів за депозитом

К-т: Поточний рахунок, кореспондентський рахунок, каса, депозитний рахунок на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою

К-т: Процентні витрати на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

Якщо проценти сплачувалися депоненту періодично протягом дії депозитного договору, то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою процентами повертається банку відповідно до умов договору, тобто сплачується депонентом або утримується банком із суми депозиту.