Можно ли во время приостановления выездной налоговой проверки проводить допрос свидетелей вне территории (помещения) налогоплательщика (ст. 31, П. 9 ст. 89, ст. 90 НК РФ).

 

Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Данное право закреплено пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В силу п. 9 ст. 89 НК РФ на период приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у налогоплательщика, а также ее действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.

Проверка может быть приостановлена:

- для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Пленум ВАС РФ в п. 26 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал следующее. По смыслу п. 9 ст. 89 НК РФ в период приостановления выездной проверки не допускаются получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников. Однако налоговый орган не лишен права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у него документов.

Возникает вопрос: можно ли во время приостановления выездной проверки проводить допрос свидетелей вне территории (помещения) налогоплательщика?

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что в период приостановления выездной проверки инспекция может вызвать свидетелей для дачи показаний. ФНС России поддержала этот подход. Есть работа автора, в которой высказано аналогичное мнение.

Имеются судебные акты с выводом о том, что в период приостановления выездной проверки допрос свидетелей вне территории налогоплательщика допустим.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156

По мнению финансового ведомства, в период приостановления проведения выездной проверки инспекция вправе вызывать свидетелей для дачи показаний в помещении налогового органа.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@

Консультация эксперта, 2010

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2013 по делу N А27-22169/2012

Суд, сославшись на п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, указал, что ст. 89 НК РФ не запрещает проводить допрос свидетелей (не являющихся сотрудниками налогоплательщика) вне территории (помещения) налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2013 по делу N А05-3699/2012

Суд установил, что в период приостановления выездной проверки инспекция провела опросы свидетелей, которые непосредственно работали на территории налогоплательщика либо в связи с исполнением служебных обязанностей находились на его территории.

Суд указал, что в такой период приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у налогоплательщика, а также действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой. Вместе с тем ограничений или запретов на вызов свидетелей и их опрос в этот период налоговым законодательством не установлено.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2013 по делу N А05-9817/2012

Суд указал, что на период приостановления выездной проверки приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у налогоплательщика, а также действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.

Вместе с тем ограничений или запретов на вызов свидетелей и их опрос в названный период налоговым законодательством не установлено.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2012 по делу N А05-9429/2011

Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила свидетелей в период приостановления проверки вне территории налогоплательщика. В признании решения по проверке недействительным было отказано. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили решение вышеназванного суда в силе. Они указали: положения ст. 90 НК РФ не содержат прямых ссылок на то, что участие свидетеля допускается только в рамках проведения выездной проверки. Получение инспекцией показаний свидетелей в том периоде, когда проверка приостановлена, не означает, что нарушены требования налогового законодательства. Таким образом, допросы свидетелей были проведены в соответствии с положениями ст. 90 НК РФ.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2012 по делу N А41-27991/10 (Определением ВАС РФ от 18.06.2012 N ВАС-7139/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отклонил довод общества о неправомерности допроса свидетеля во время приостановления выездной проверки. Он отметил, что положения п. 9 ст. 89, ст. 90 НК РФ не содержат запрета на допрос свидетелей вне территории налогоплательщика в период приостановления выездной проверки.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 по делу N А05-6776/2011

Суд отклонил довод предпринимателя о недопустимости протоколов допросов свидетелей в период приостановления выездной проверки.

Как указал суд, Налоговый кодекс РФ не запрещает инспекции в такой период вызывать свидетелей для дачи показаний в помещении налогового органа.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2012 по делу N А29-1341/2011 (Определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-8750/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не запрещает вызывать свидетелей в период приостановления проверки. Он отклонил довод налогоплательщика о том, что протоколы допросов свидетелей, составленные инспекцией в этот период, являются недопустимыми доказательствами.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2011 по делу N А29-8923/2010 (Определением ВАС РФ от 28.02.2012 N ВАС-1677/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2011 по делу N А05-13345/2010 (Определением ВАС РФ от 02.04.2012 N ВАС-3072/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд не принял довод предпринимателя о неправомерности допросов во время приостановления выездной проверки, поскольку это не нарушило его прав и законных интересов. Суд также отметил, что допросы проводились не на территории налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2011 по делу N А70-8654/2010

Суд указал, что требование о запрете совершения налоговым органом действий в отношении налогоплательщика в период приостановления проверки направлено на обеспечение интересов проверяемого лица и возможности осуществления им обычной деятельности. В данном случае инспекция не совершала действий на территории налогоплательщика, проведение ею допроса свидетелей не повлияло на законность полученных доказательств.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2011 по делу N А82-139/2010 (Определением ВАС РФ от 07.07.2011 N ВАС-469/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд рассмотрел довод налогоплательщика о неправомерном проведении допроса свидетелей (контрагентов) в период приостановления выездной проверки, однако, сославшись на ст. ст. 89, 90 НК РФ, отклонил его как основанный на неверном толковании норм налогового законодательства.

 

Постановление ФАС Московского округа от 08.05.2009 N КА-А40/3460-09 по делу N А40-62371/08-118-336

Суд указал, что положения п. 9 ст. 89, ст. 90 НК РФ не содержат запрета на допрос свидетелей вне территории налогоплательщика в период приостановления выездной проверки.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009 по делу N А73-9452/2007

 

Можно ли во время приостановления выездной налоговой проверки допрашивать в качестве свидетелей работников налогоплательщика вне его территории (помещения) (ст. 31, п. 9 ст. 89, ст. 90, п. 14 ст. 101 НК РФ)?

 

Налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Данное право закреплено пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В силу п. 9 ст. 89 НК РФ на период приостановления выездной проверки приостанавливаются действия инспекции по истребованию документов у налогоплательщика, а также действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с проверкой.

Проверка может быть приостановлена:

- для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Пленум ВАС РФ разъяснил, что по смыслу приведенной нормы в период приостановления выездной проверки не допускаются получение объяснений налогоплательщика и допрос его сотрудников. Однако инспекция не лишена права осуществлять действия вне территории (помещения) налогоплательщика, если они не связаны с истребованием у него документов (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Возникает вопрос: можно ли в период приостановления выездной проверки допрашивать работников налогоплательщика вне территории (помещения) налогоплательщика?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что в этот период инспекция вправе вызывать работников для дачи показаний. Данное мнение поддержано ФНС России.

Есть судебный акт с выводом о том, что в период приостановления выездной проверки допрос работников налогоплательщика вне его территории неправомерен, однако не влечет отмены решения по проверке.

В то же время есть постановление суда, согласно которому допрос работников налогоплательщика на территории инспекции неправомерен.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. В период приостановления выездной проверки допрос работников налогоплательщика на территории инспекции правомерен

 

Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-02-07/1-11

Разъяснено, что в период приостановления выездной проверки налоговые органы вправе вызывать к себе в качестве свидетелей работников проверяемой организации.

 

Письмо Минфина России от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156

По мнению финансового ведомства, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений на вызов инспекцией в качестве свидетеля работника организации, выездная проверка которой приостановлена, а также на участие представителя налогоплательщика при проведении допроса.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@

 

Письмо ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@

По мнению ФНС России, допросы сотрудников проверяемой организации, вызов в инспекцию ее представителей для дачи пояснений правомерны, если осуществляются вне помещений (территорий) налогоплательщика. При этом налоговая служба указала, что данный вывод соответствует разъяснениям Пленума ВАС РФ в п. 26 Постановления от 30.07.2013 N 57.

 

Позиция 2. В период приостановления выездной проверки допрос работников налогоплательщика вне его территории неправомерен, однако не влечет отмены решения по проверке

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.2014 по делу N А46-7453/2013

Суд первой инстанции установил, что инспекция опросила часть свидетелей (сотрудников общества) в период приостановления выездной проверки вне территории налогоплательщика. Это явилось основанием для признания решения налогового органа незаконным.

Суд апелляционной инстанции решения вышеназванного суда отменил. Он сделал вывод о том, что данное обстоятельство противоречит (не соответствует) норме п. 9 ст. 89 НК РФ, но не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущим отмену решения в соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ. Суд кассационной инстанции указал, что, поскольку апелляционный суд не строил свои выводы на данных показаниях, рассматриваемые нарушения не привели и не могли привести к принятию неправильного судебного акта.

 

Позиция 3. В период приостановления выездной проверки допрос работников налогоплательщика на территории инспекции неправомерен

 

Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2011 N КА-А40/6921-11 по делу N А40-98225/10-4-449

Суд установил, что в период приостановления выездной проверки сотрудники инспекции, не включенные в состав проверяющих, провели по месту нахождения налогового органа допросы работников общества.

Суд указал, что в данный период налоговый орган вправе производить только действия, названные в п. 9 ст. 89 НК РФ. Он пришел к выводу о нарушении инспекцией требований ст. 89 НК РФ и не принял ее довод о неправильном применении судами нижестоящих инстанций положений п. 9 ст. 89 НК РФ.