Схема: приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке

 

На схеме отражены основные этапы приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика и последующей отмены данного ограничения.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах настоящей главы. Найдите на схеме интересующий вас этап или вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Основания для приостановления операций по счетам в банке │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬────────────────────────┬─────────┘

V V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Неуплата │ │ Непредставление │ │ Необходимость │ │ Неисполнение │

│ налогоплательщиком │ │ налогоплательщиком │ │обеспечить исполнение│ │ налогоплательщиком│

│ налога (пеней, │ │ налоговой декларации│ │ решения │ │ обязанности, │

│ штрафов) │ │ в срок │ │ по результатам │ │ предусмотренной │

│ по требованию │ │ │ │ налоговой проверки │ │п. 5.1 ст. 23 НК РФ│

│ об их уплате │ │ │ │ <3> │ │ <4> │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──┬──────────────────┘ └─┬─────────────────┘

V │ По │ После вынесения │В течение

┌─────────────────────┐ │ истечении │ решения о │10 рабочих дней

│ Налоговая инспекция │ │ 10 рабочих │ привлечении (об │после срока,

│ выносит решение │ │ дней после │ отказе в │установленного

│ о взыскании недоимки│ │ окончания │ привлечении) к │для передачи

│ (пеней, штрафов) │ │ срока │ ответственности за │налогоплательщиком

│ за счет денежных │ │ подачи │ налоговое │квитанций о приеме

│ средств │ │ декларации │ правонарушение │документов,

│ налогоплательщика │ │ <6> │ │направленных

│на счетах в банке <5>│ │ │ │инспекцией

└──────────┬──────────┘ │ │ │

V V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция выносит решение о приостановлении операций по счетам в банке │

└────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┬─┘

┌───────────────────┴─────────────────┐ │

│ Не позднее следующего рабочего дня │ │

│ после вынесения решения <7> │ │

V V │

┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐ │

│ Инспекция направляет в банк │ │ Инспекция передает │ │

│ решение о приостановлении │ │ налогоплательщику копию решения │ │

│ операций по счетам │ │ о приостановлении операций │ │

│ │ │ по его счетам в банке │ │

└─────────┬─────────────┬─────────┘ └───────┬────────┬────────┬────┬──┘ │

│ │ С момента │ │ │ │ │

│ │ получения │ │ │ │ │

│ │ решения │ │ │ │ │

│ V │ │ │ │ │

│ ┌───────────────────┐ │ │ │ │ │

│ │ Банк │ │ │ │ │ │

│ │ приостанавливает │ │ │ │ │ │

│ │ операции по счетам│ │ │ │ │ │

│ │ налогоплательщика │ │ │ │ │ │

│ │ <8> │ │ │ │ │ │

│ └───────────────────┘ │ │ │ │ │

│ В течение │ │ │ │ │

│ трех рабочих │ │ │ │ │

│ дней после │ │ │ │ │

│ получения │ │ │ │ │

│ решения │ │ │ │ │

V │ │ │ │ │

┌───────────────────┐ │ │ │ │ │

│ Банк сообщает │ │ │ │ │ │

│ в налоговый орган │ │ │ │ │ │

│ сведения │ │ │ │ │ │

│ об остатках │ │ │ │ │ │

│ денежных средств │ │ │ │ │ │

│ по счетам │ │ │ │ │ │

└───────────────────┘ │ │ │ │ │

┌──────────────────────────────────┘ │ │ │ │

│ ┌─────────────────┘ │ └─────────────┐ │

V V V V │

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ │

│ Инспекция взыскала │ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │ │

│ сумму недоимки │ │ представил │ │ подал заявление │ │исполнил обязанность,│ │

│ (пеней, штрафов) │ │ декларацию │ │ об отмене │ │ предусмотренную │ │

│ с банковских счетов │ │ в инспекцию │ │ приостановления │ │ п. 5.1 ст. 23 НК РФ,│ │

│ налогоплательщика │ │ │ │ операций по счетам │ │ представил документы│ │

│ │ │ │ │ │ │ (пояснения), │ │

│ │ │ │ │ │ │обеспечил явку своего│ │

│ │ │ │ │ │ │ представителя в │ │

│ │ │ │ │ │ │ налоговый орган <9> │ │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬─────────┘ └──┬─────────────────┘ └┬────────────────────┘ │

│ Не позднее │ │ В течение двух │Не позднее одного │

│ одного рабочего дня │ │ рабочих дней │рабочего дня после │

│ после получения │ │ после получения │передачи квитанции, │

│ подтверждающих │ │ заявления с │документов (пояснений)│

│ документов │ │ подтверждающими │или явки представителя│

│ │ │ документами <10> │в инспекцию │

V V V V │

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ Инспекция выносит решение об отмене приостановления операций │ │

│ по счетам в банке <11> │ │

└───────────────────────┬──────────────────────────────┬────────┬───────────────────────────┘ │

┌────────────┴────────────┐ │ │ │

│ Не позднее │ │ │ │

│ следующего рабочего дня │ │ │ │

│ после вынесения решения │ │ │ │

V V │ │ │

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │ │ │

│ Инспекция направляет│ │ Инспекция передает │ │ │ │

│ в банк решение │ │ налогоплательщику │ │ │ │

│ об отмене │ │ решение об отмене │ │ │ │

│ приостановления │ │ приостановления │ │ │ │

│ операций по счетам │ │ операций по счетам │ │ │ │

└─────────────────────┘ └────────────────────┘ │ │ │

┌───────────────────────────────────────────┘ │ │

│ ┌──────────────────────────┘ │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция │ │ Инспекция │ │ Инспекция │

│ несвоевременно │ │ несвоевременно │ │ неправомерно вынесла│

│ отменила решение │ │ направила банку │ │ решение │

│ о приостановлении │ │ решение об отмене │ │ о приостановлении │

│ операций по счетам │ │ приостановления │ │ операций по счетам │

│ │ │ операций по счетам │ │ │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──┬──────────────────┘

│ Со следующего дня │ │ Со дня получения

│ после истечения │ │ банком

│ соответствующего срока │ │ неправомерного

│ │ │ решения

V V V

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция начисляет и выплачивает │ │ Инспекция начисляет │

│ налогоплательщику проценты за каждый день │ │ и выплачивает │

│ нарушения срока <12> │ │ налогоплательщику │

│ │ │ проценты за каждый │

│ │ │ день неправомерной │

│ │ │блокировки счета <12>│

└───────────────────────────────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

--------------------------------

<3> По результатам налоговой проверки инспекция принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать недоимку (пени, штрафы) по такому решению будет сложно или невозможно, инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (п. 10 ст. 101 НК РФ). Подробнее об аресте счета в данном случае вы можете узнать в разд. 23.12.1.2 "Приостановление операций по счетам в банке" Практического пособия по налоговым проверкам.

<4> Данное основание для блокировки счета предусмотрено в пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ и применяется с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ). Подробнее об этом читайте в разд. 5.1 "В каких случаях налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке. Основания для блокировки счета".

<5> По общему правилу данное решение налоговый орган должен принять в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Статьи 46 и 76 НК РФ не содержат прямых указаний на право инспекции приостановить операции по счетам при взыскании процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ.

В то же время налоговые органы вправе взыскивать проценты, начисленные на основании гл. 9 НК РФ, в порядке и сроки, которые установлены для взыскания недоимки ст. ст. 46 - 48 НК РФ (п. 10 ст. 68 НК РФ). При этом порядком взыскания недоимки по налогам предусмотрена обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам (переводов электронных денежных средств) (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, приостановление операций по счетам налоговые органы вправе применять и при взыскании процентов, которые начислены на основании гл. 9 НК РФ.

 

Иной срок установлен для вынесения решения о взыскании задолженности по консолидированной группе налогоплательщиков: шесть месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.1 "Порядок и срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет денежных средств налогоплательщика в банке. Направление решения налогоплательщику".

<6> Подробнее о сроке вынесения решения о приостановлении операций по счетам по данному основанию вы можете узнать в разд. 5.5 "Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации".

<7> Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок доведения до банка решения о приостановлении операций по счету. Однако в интересах налогового органа отправить его в кратчайший срок. Полагаем, что в банк решение о блокировке счета будет направлено в тот же срок, что и налогоплательщику. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.4.3 "Направление в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика".

<8> Блокировка счета в банке распространяется не на все расходные операции. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.3 "Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета".

<9> Данное основание для отмены блокировки счета предусмотрено в пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ и применяется с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

<10> При непредставлении налогоплательщиком документов, которые подтверждают наличие на счетах средств, достаточных для погашения задолженности, налоговый орган вправе сделать запрос в банк, в котором открыты эти счета (абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ).

<11> На схеме приведены распространенные на практике основания для отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика. Подробнее о них, а также о других основаниях вы можете узнать в разд. 5.7.1 "В каких случаях налоговый орган отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке".

<12> Проценты начисляются на сумму, которая была заблокирована на счете. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России в дни, когда приостановление операций по счетам было неправомерным (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Об изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет вы можете узнать в Справочной информации.

 

В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН МОЖЕТ

ПРИОСТАНОВИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА