Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Ситуация: заявление налогоплательщика в суд об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскать задолженность в связи с истечением сроков для взыскания

Поиск

 

Напомним, чтобы инспекция исключила старую задолженность из карточки РСБ, необходимо получить судебный акт об утрате налоговым органом права ее взыскать в связи с истечением предельных сроков взыскания. Инициатива получения соответствующего судебного акта может исходить как от налогового органа, так и от налогоплательщика.

Как мы уже отмечали, налогоплательщики для получения соответствующего акта, как правило, оспаривают в суде справку о состоянии расчетов с бюджетом. Дело в том, что в справке содержатся сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена. Однако оговорка об этом в справке обычно отсутствует, что нарушает ваши права как налогоплательщика. И если в ходе такого разбирательства суд установит, что инспекция пропустила сроки взыскания недоимки, то в решении он укажет на утрату налоговым органом возможности ее взыскания (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 22.08.2012 N Ф09-6509/12, ФАС Московского округа от 15.02.2012 N 40-52479/11-116-151).

Однако на практике возникает вопрос: может ли налогоплательщик напрямую обратиться в суд с заявлением об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскать задолженность в связи с истечением сроков ее взыскания и получить соответствующий акт?

Налогоплательщики нередко обращаются с таким заявлением в суд в порядке особого производства (гл. 27 АПК РФ). Ранее существовала вероятность, что судебные органы оставят данное заявление без рассмотрения. Суды полагали, что между сторонами возникает спор о праве, поскольку разногласия связаны с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате спорной задолженности, а не наличием юридического факта. Следовательно, заявление налогоплательщика не подлежит рассмотрению в порядке особого производства (ч. 3 ст. 217 АПК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2011 N А58-136/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.02.2012 N ВАС-15044/11)).

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.01.2013 N 10534/12 указал, что такое заявление об установлении факта, имеющего юридическое значение, подлежит рассмотрению судом в порядке искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ. Судьи посчитали, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о признании недоимки безнадежной к взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной. При этом, если в заявлении налогоплательщик требует установить факт утраты инспекцией возможности взыскать задолженность, данное требование, по сути, также является требованием о признании налоговой задолженности безнадежной. Суд должен установить это при подготовке дела к судебному разбирательству в соответствии с положениями ст. ст. 133, 135 АПК РФ.

Заметим, что аналогичная позиция изложена в Постановлении Пленума ВАС РФ: налогоплательщик может инициировать судебное разбирательство и обратиться с заявлением о признании недоимки безнадежной к взысканию непосредственно в суд (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Следует отметить, что до принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12 судьи не рассматривали заявления с требованиями о признании недоимки безнадежной. Аргументировалось это следующим. Налоговый кодекс РФ не относит арбитражные суды к органам, уполномоченным признавать налоговую задолженность безнадежной к взысканию (п. 2 ст. 59 НК РФ). При этом исходя из пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ до обращения с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию необходимо установить в судебном порядке факт утраты права налогового органа на взыскание такой задолженности (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.05.2012 N Ф03-1415/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2012 N ВАС-8212/12)).

Таким образом, учитывая подход Президиума ВАС РФ для списания "старой" недоимки налогоплательщику следует в порядке гл. 22 АПК РФ заявить требование о признании недоимки безнадежной к взысканию (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2013 N А45-15746/2012). Однако отметим, что исходя из положений ст. 59 НК РФ более обоснованным будет заявить в порядке гл. 22 АПК РФ требование о признании инспекции утратившей право на взыскание недоимки, а не о признании недоимки безнадежной к взысканию. Это связано с тем, что признать недоимку безнадежной могут только налоговые и таможенные, но не судебные, органы (п. 2 ст. 59 НК РФ).

Вместе с тем, если налогоплательщик обратится в суд в порядке особого производства по заявлению об установлении факта, имеющего юридическое значение, суд, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, примет его к производству. Однако рассмотрит это заявление уже в порядке гл. 22 АПК РФ.

 

ГЛАВА 3. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ),

ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ.

ПОРЯДОК ВЫСТАВЛЕНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ

 

Схема: Порядок выставления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов >>>

Основание для выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов >>>

Форма требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов >>>

Содержание требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов >>>

Срок выставления требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов и последствия его нарушения >>>

Порядок выставления и направления налогоплательщику требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов. Получение требования налогоплательщиком >>>

Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов >>>

Уточненное и повторное требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов >>>

Какие нарушения налогового органа при выставлении требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов влекут его недействительность (отмену) >>>

 

Налоговый орган выставляет организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате налога, если в установленный срок она не перечислила платеж в бюджет (абз. 2, 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Направление требования преследует несколько целей (п. п. 1, 4, 8 ст. 69, п. 2 ст. 45 НК РФ):

- уведомить вас о возникшей налоговой задолженности;

- проинформировать о том, что вам предоставлено время для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафов, процентов);

- предупредить о том, что инспекция взыщет задолженность в бесспорном порядке или через суд, если вы не погасите ее в срок, указанный в требовании.

Содержание требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, порядок его направления и вручения налогоплательщику определены ст. ст. 69 - 71 НК РФ.

В некоторых случаях нарушение порядка выставления требования влечет его недействительность. Это, в свою очередь, может сделать невозможным дальнейшее взыскание с вас налоговой задолженности.

Далее в настоящей главе мы подробно рассмотрим правила оформления, направления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов.

 

Схема: Порядок выставления и исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов

 

На приведенной схеме отражены основные этапы и сроки выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов и его исполнения налогоплательщиком.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

 

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция выявила │ │ Инспекция выявила │ │ Инспекция применила │

│ недоимку, начислила │ │ недоимку и начислила│ │ штраф за нарушения, │

│ пени и применила │ │ пени, выявила │ │ выявленные вне рамок│

│ штраф, выявила │ │ задолженность по │ │ налоговой проверки │

│ задолженность по │ │ процентам вне рамок │ │ │

│ процентам по итогам │ │ налоговой проверки │ │ │

│ налоговой проверки │ │ │ │ │

└─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘

│ В течение │ В течение трех │ В течение трех

│ 20 рабочих дней │ месяцев со дня │ месяцев со дня

│ с даты │ выявления │ вступления в

│ вступления в │ недоимки <2> │ силу решения о

│ силу решения по │ │ привлечении к

│ итогам проверки │ │ налоговой

│ <1> │ │ ответственности

V V V <2>

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция оформляет требование об уплате налога, пеней, штрафа, │

│ процентов и направляет его налогоплательщику │

└─────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция вручает │ │ Инспекция направляет│ │ Инспекция направляет│

│ требование │ │ требование по почте │ │ требование │

│ налогоплательщику │ │ заказным письмом │ │ в электронной форме │

│ лично │ │ │ │ по │

│ │ │ │ │ телекоммуникационным│

│ │ │ │ │ каналам связи │

└─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘ └─────┬───────────────┘

│ В день вручения │ По истечении │ В день,

│ требования │ шести рабочих │ указанный в

│ │ дней с даты │ квитанции о

│ │ отправки │ приеме

│ │ заказного │ требования

│ │ письма │

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик признается получившим требование │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ В течение восьми рабочих дней со дня │

│ получения требования <3> │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик добровольно │ │ Налогоплательщик не погасил │

│ уплатил задолженность по налогу, │ │ задолженность по налогу, пеням, │

│ пеням, штрафу, процентам │ │ штрафу, процентам │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V

┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция взыскивает недоимку, │

│ пени, штраф в бесспорном порядке │

│ <4> или через суд <5> │

└──────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<1> При выявлении недоимки, а также задолженности по уплате процентов в ходе налоговой проверки инспекция должна направить требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 3 ст. 70, п. 1 ст. 87, п. п. 7, 9 ст. 101 НК РФ).

О сроках вступления в силу решения, вынесенного по итогам налоговой проверки, вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу" Практического пособия по налоговым проверкам.

<2> В случае если задолженность обнаружена вне рамок налоговой проверки, срок направления требования зависит от общей суммы указанной в нем задолженности по налогам, пеням, штрафам (п. п. 1, 3 ст. 70, п. 10 ст. 101.4 НК РФ):

- 500 руб. и более - требование направляется в течение трех месяцев со дня выявления недоимки;

- менее 500 руб. - требование направляется в течение одного года со дня выявления недоимки.

<3> Более длительный срок для добровольного погашения налоговой задолженности может быть установлен в самом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

<4> В первую очередь недоимку, пени и штрафы налоговый орган списывает с банковских счетов налогоплательщика, а также взыскивает за счет его электронных денег (ст. 46 НК РФ). Если денежных средств для погашения задолженности оказалось недостаточно либо информация о банковских счетах, реквизитах корпоративного электронного средства платежа отсутствует, инспекция взыскивает платежи за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Подробнее о данных видах взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

<5> При пропуске сроков бесспорного взыскания налоговой задолженности, а также в случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, инспекция может взыскать недоимку, пени и штрафы только в судебном порядке.

Подробнее о взыскании данных платежей через суд вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

 

ОСНОВАНИЕ ДЛЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-07-16; просмотров: 388; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 13.59.36.4 (0.012 с.)