Порядок и срок подачи в арбитражный суд

ЗАЯВЛЕНИЯ ОБ ОБЖАЛОВАНИИ НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ,

ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ)

НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПРИ ВЗЫСКАНИИ

НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ

 

Заявление о признании недействительным акта (незаконными действий) налогового органа подается в арбитражный суд по месту нахождения инспекции, чей акт (действия) вы обжалуете (ст. 35 АПК РФ).

Вы можете подать заявление с приложенными к нему документами (ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 125, ч. 2 ст. 126 АПК РФ):

- через канцелярию суда;

- путем направления по почте. В этом случае рекомендуем пересылать документы ценным письмом с описью вложения, что позволяет подтвердить дату их отправки и содержимое почтового отправления;

- через Интернет.

Срок подачи заявления в суд - три месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав и интересов (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Например, этот срок может отсчитываться со дня получения вами требования (решения, постановления) налогового органа на руки или по почте, с даты получения информации о взыскании задолженности от банка или судебного пристава-исполнителя.

Аналогичное число третьего по счету месяца - последний день подачи заявления в суд (ч. 2 ст. 114 АПК РФ). Если такого числа в месяце нет, срок истекает в последний день третьего месяца.

Если окончание срока приходится на выходной день, заявление в суд вы можете подать до 24.00 часов первого следующего за ним рабочего дня (ч. 4, 5 ст. 114 АПК РФ).

 

Например, 12 марта 2013 г. организация получила требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов. Трехмесячный срок обжалования в суде этого требования заканчивается 12 июня. Однако этот день является нерабочим праздничным днем (ст. 112 ТК РФ). Следовательно, заявление о признании недействительным требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов организация вправе направить в арбитражный суд до 24.00 часов 13 июня 2013 г.

 

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления суд может восстановить по ходатайству налогоплательщика (ч. 4 ст. 198, ст. 117 АПК РФ). Какие обстоятельства являются уважительными причинами пропуска срока подачи заявления, Арбитражным процессуальным кодексом РФ не установлено. Суд оценивает их самостоятельно.

Между тем в абз. 4 п. 14 Постановления от 28.05.2009 N 36 Пленум ВАС РФ отметил, что не может считаться уважительным пропуск срока подачи апелляционной жалобы из-за кадровых перестановок в организации, смены руководителя или его отпуска, длительной командировки, отсутствия юриста, изменения адреса налогоплательщика. Полагаем, что этой позиции будет придерживаться и арбитражный суд первой инстанции.

Определение суда об отказе в восстановлении срока подачи заявления вы вправе обжаловать в течение одного месяца в суде апелляционной инстанции (ч. 6 ст. 117, ч. 1 ст. 188 АПК РФ), а далее в суде кассационной инстанции (ч. 5 ст. 188, ст. 290 АПК РФ).

 

ПОДАЧА ЗАЯВЛЕНИЯ (ХОДАТАЙСТВА)

О ПРИМЕНЕНИИ ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫХ МЕР

(ЗАПРЕТ НА ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ,

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ АКТА НАЛОГОВОГО ОРГАНА)

 

Чтобы избежать взыскания недоимки, пеней, штрафов, процентов в процессе обжалования решений налоговых органов, вы вправе подать в арбитражный суд заявление о принятии обеспечительных мер (ч. 1 ст. 90, ст. 91 АПК РФ).

В нем вы можете ходатайствовать о следующем:

1) запретить налоговому органу совершать определенные действия, например взыскивать с ваших расчетных счетов денежные средства в счет уплаты недоимки, пеней, штрафов, процентов (п. 2 ч. 1 ст. 91 АПК РФ);

2) приостановить взыскание задолженности по выставленным инспекцией поручениям на списание и перечисление задолженности (п. 5 ч. 1 ст. 91 АПК РФ);

3) приостановить действие оспариваемого акта налогового органа, например требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).

Отметим, что суд может принять по вашему ходатайству несколько обеспечительных мер одновременно (ч. 1 ст. 91 АПК РФ). Он также вправе применить иные обеспечительные меры, которые не приведены в данной норме (ч. 1 ст. 91 АПК РФ).

Заявление о принятии обеспечительных мер вы можете подать в арбитражный суд на любой стадии процесса до окончания рассмотрения дела по существу (ч. 2 ст. 90 АПК РФ). Как правило, оно подается одновременно с заявлением о признании недействительным акта (незаконным действия) налогового органа (далее - основное заявление). При этом вы можете изложить ходатайство о принятии мер в тексте основного заявления.

Отметим, что Арбитражный процессуальный кодекс РФ не предусматривает подачу заявления об обеспечительных мерах в электронном виде. То есть подать заявление вы можете только на бумажном носителе через канцелярию суда или по почте. Даже если вы включите данное ходатайство в текст электронного заявления о признании недействительным акта (незаконным действия) налогового органа, при пересылке его через Интернет ходатайство будет считаться неподанным. Так разъясняет Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 17.02.2011 N 12.

Если заявление о принятии обеспечительных мер вы подаете отдельным документом, в нем следует указать (ч. 2 ст. 92 АПК РФ):

1) наименование арбитражного суда, в который подается заявление;

2) наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ее место нахождения (место жительства - для индивидуального предпринимателя), номера телефонов, факсов, адреса электронной почты;

3) наименование налогового органа (должностного лица инспекции) и его местонахождение;

4) предмет спора;

5) размер имущественных (материальных) требований;

6) обоснование причины обращения с заявлением об обеспечении иска;

7) обеспечительную меру, которую вы просите принять;

8) перечень прилагаемых документов.

Заявление о принятии обеспечительных мер должно быть подписано налогоплательщиком или его представителем (ч. 3 ст. 92 АПК РФ).

Если вы включаете ходатайство о принятии обеспечительных мер в текст основного заявления, вам необходимо только обосновать причины обращения с таким ходатайством, а также указать обеспечительную меру, о принятии которой вы просите суд (ч. 4 ст. 92 АПК РФ).

Заявление (ходатайство) о принятии обеспечительных мер рассматривается судьей не позднее следующего дня после поступления его в суд (ч. 1.1 ст. 93 АПК РФ).

При подаче заявления (ходатайства) о принятии обеспечительных мер вы должны уплатить госпошлину в размере 3000 руб. (пп. 9 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Чтобы суд удовлетворил ходатайство о принятии обеспечительных мер, обязательно должны выполняться следующие условия:

- непринятие мер причинит значительный материальный ущерб налогоплательщику, затруднит или сделает невозможным исполнение судебного акта (ч. 2 ст. 90 АПК РФ);

- обеспечительные меры соразмерны заявленному требованию (ч. 2 ст. 91 АПК РФ).

Соблюдение этих условий обязательно для принятия судом обеспечительных мер, вместе с тем зачастую их бывает недостаточно. В связи с этим целесообразно учитывать, что суд не сможет отказать в обеспечении иска, если налогоплательщик представит встречное обеспечение (ч. 4 ст. 93 АПК РФ). Заметим, что налоговый орган в ответ на ваше заявление о принятии обеспечительных мер вправе заявить ходатайство об истребовании судом у вас встречного обеспечения в порядке ст. 94 АПК РФ.

Однако если суд не найдет оснований полагать, что у налогоплательщика будет достаточно средств для возможного последующего исполнения взыскания в случае разрешения спора в пользу налогового органа и налогоплательщик не представит встречное обеспечение, то в принятии обеспечительных мер, скорее всего, будет отказано (п. п. 3, 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 83).

Отказ суда в принятии обеспечительных мер обжаловать крайне сложно. Вышестоящие судебные инстанции в таких спорах исходят из того, что именно суду первой инстанции принадлежит право оценки доказательств, представленных налогоплательщиком в подтверждение необходимости обеспечительных мер.

При подготовке ходатайства о принятии обеспечительных мер предлагаем обратить внимание на следующие аргументы.

Причинение вам значительного материального ущерба взысканием можно обосновать тем, что, например:

- вы не сможете в полном объеме исполнить обязательства перед контрагентами, что повлечет судебные иски против вас и начисление санкций за неисполнение обязательств;

- заработная плата сотрудникам будет выплачена не в полном объеме;

- невозможным станет исполнение текущих налоговых обязательств;

- вы не сможете исполнить срочные денежные обязательства;

- взыскание повлечет приостановку хозяйственной деятельности.

Обязательно приложите к заявлению (ходатайству) о принятии обеспечительных мер бухгалтерский баланс и иные документы, подтверждающие ваши доводы.

Также целесообразно указать, что законность взыскания спорных сумм налоговых платежей будет установлена только в ходе судебного разбирательства.

О том, что без обеспечительных мер исполнение судебного акта будет затруднительным, можно говорить, если после принятия судом решения вам придется подавать новый иск. Например, если не приостановить исполнение банком поручения налогового органа на перечисление денежных средств, на момент вынесения судом решения о незаконности взыскания задолженность может быть списана в бюджет. Не исключено, что вам нужно будет опять обращаться в суд с требованием о возврате незаконно взысканных сумм налогов (пеней, штрафов) и процентов. Если вероятность подобной ситуации существует, целесообразно указать на это при обосновании применения обеспечительных мер.

Определение арбитражного суда о принятии обеспечительных мер исполняется немедленно. Арбитражный суд выдает исполнительный лист, который вы должны передать в налоговый орган (ч. 1 ст. 96, ст. 318 АПК РФ).

Если ваше заявление о признании недействительным (незаконным) акта или действий (бездействия) налогового органа удовлетворено, то обеспечительные меры действуют до фактического исполнения вынесенного судебного акта (ч. 4 ст. 96 АПК РФ). В противном случае - до вступления в законную силу судебного акта. После этого суд вынесет определение об отмене обеспечительных мер или укажет на это в судебном акте (ч. 5 ст. 96 АПК РФ).

За неисполнение определения о принятии обеспечительных мер налоговый орган (должностное лицо налогового органа) может быть оштрафован судом (ч. 2 ст. 96, ч. 1 ст. 119 АПК РФ). Поэтому, если определение о принятии обеспечительных мер налоговый орган не исполняет, вы можете подать в арбитражный суд заявление о привлечении к ответственности виновных лиц (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2011 N А52-4572/2010, ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 N А12-4937/2010, ФАС Центрального округа от 20.02.2009 N А35-2696/08-С8, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2009 N А33-11450/08-Ф02-1758/09, ФАС Уральского округа от 11.08.2009 N Ф09-5760/09-С2).