Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Консолидированная группа налогоплательщиков

Поиск

 

Консолидированная группа налогоплательщиков (далее - КГН) - добровольное объединение организаций с целью исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности (п. п. 1, 2 ст. 25.1 НК РФ). Для этого участники КГН определяют ответственного участника группы, который исчисляет и уплачивает налог на прибыль по КГН в целом. Иные налоги участники КГН перечисляют в бюджет самостоятельно.

КГН не является юридическим лицом (п. 1 ст. 25.3 НК РФ). Она образуется на основании договора о создании такой группы, который должен быть зарегистрирован в налоговом органе (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Участником КГН может стать организация при соответствии требованиям ст. 25.2 НК РФ.

 

Недоимка

 

Недоимка - сумма налога, которую организация или физическое лицо не уплатили в установленный законодательством срок, т.е. задолженность по налогу (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Также в решении по проверке недоимкой признается излишне возмещенная ранее по решению инспекции сумма налога, которую налоговый орган выявил в ходе проверки (камеральной или выездной) (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Напомним, что возмещение предусмотрено:

- для НДС, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму налога (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога) (п. 2 ст. 173 НК РФ);

- для акцизов, если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения на основании ст. 182 НК РФ (п. 1 ст. 203 НК РФ).

 

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков

 

Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков - организация, которая исчисляет и уплачивает налог на прибыль по КГН (п. п. 2, 3 ст. 25.1 НК РФ). Она наделяется правами и обязанностями плательщика указанного налога (ст. 25.5 НК РФ):

- ведет налоговый учет и представляет в налоговый орган по месту своего учета декларации по налогу на прибыль по КГН;

- уплачивает недоимку, пени и штрафы, начисленные по налогу на прибыль по данной группе;

- обращается в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм налога на прибыль по КГН, начисленных по этому налогу пеней, штрафов, которые были уплачены или взысканы в бюджет в излишнем размере, и др.

Ответственный участник КГН указывается в договоре о создании группы (пп. 3 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

Организация в качестве ответственного участника КГН подлежит учету по месту своего нахождения (п. 5 ст. 25.3, п. 4.3 ст. 83 НК РФ). Инспекция в течение пяти рабочих дней с даты регистрации договора о создании КГН ставит ответственного участника на учет и выдает соответствующее уведомление (п. 6 ст. 6.1, п. 4.3 ст. 83 НК РФ).

Учет ответственных участников КГН осуществляется с 24 августа 2013 г. Соответствующие положения в ст. 83 НК РФ внесены пп. "б" п. 24 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Федерального закона 23.07.2013 N 248-ФЗ (есть неопределенность с началом действия документа, подробнее см. Справочную информацию).

 

Представитель налогоплательщика

 

Представитель налогоплательщика может быть законным (ст. 27 НК РФ) или уполномоченным (ст. 29 НК РФ).

Для юридических лиц представителями являются (п. 1 ст. 27, п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ):

 

Категория представителя Кто может быть представителем Основание
Законный представитель 1. Единоличный исполнительный орган: - директор, генеральный директор, президент общества и др.; - управляющий или управляющая организация. 2. Иное лицо, действующее от имени организации согласно закону или учредительным документам <*> Нормы действующего законодательства (п. 1 ст. 53 ГК РФ, абз. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 40, ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и др.); учредительные документы
Уполномоченный представитель Организация или физическое лицо <**> Доверенность с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 1 п. 3 ст. 29 НК РФ)

 

--------------------------------

<*> Такими лицами могут быть, например, ответственный участник КГН или доверительный управляющий (только в части обязанностей, прямо возложенных Налоговым кодексом РФ). По вопросу необходимости оформления доверенности в отношении этой категории уполномоченных представителей налогоплательщика дал разъяснения Пленум ВАС РФ (п. 4 Постановления от 30.07.2013 N 57). Суд указал на следующее:

- ответственный участник КГН является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы в силу закона (п. 4 ст. 29 НК РФ).

Следовательно, при представлении интересов участников КГН в правоотношениях, перечисленных в п. 4 ст. 29 НК РФ, ответственный участник действует без оформления доверенности;

- доверительный управляющий представляет интересы налогоплательщика на основании доверенности, оформленной с учетом п. 3 ст. 29 НК РФ. Не требуется оформления доверенности только для осуществления обязанностей, которые прямо возложены на него частью второй Налогового кодекса РФ.

<**> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

 

Для физических лиц представителями являются:

 

Категория представителя Кто может быть представителем Основание
Законный представитель Организация, в которую гражданин помещен под надзор: - образовательная; - медицинская; - оказывающая социальные услуги; - иная Пункт 4 ст. 35 ГК РФ
Физическое лицо: - родитель, усыновитель несовершеннолетнего; - опекун недееспособного гражданина; - попечитель не полностью дееспособного гражданина Пункт 2 ст. 20, ст. 26, п. 2 ст. 31 ГК РФ
Уполномоченный представитель Организация или физическое лицо <*> Нотариально удостоверенная или приравненная к ней доверенность <**> с правом представлять интересы в отношениях с налоговыми органами (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ)

 

--------------------------------

<*> Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

<**> Индивидуальный предприниматель является физическим лицом (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ), и к нему должно применяться положение абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ. В соответствии с указанной нормой уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя может выступать от его имени только на основании нотариально удостоверенной или приравненной к ней доверенности (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). С этим соглашаются и чиновники (Письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-02-08/12763, от 01.08.2013 N 03-02-08/30900, от 15.11.2012 N 03-02-08/99, от 07.08.2009 N 03-02-08/66, ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692, от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@).

Ранее ФНС России высказывала противоположное мнение. В Письме от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ чиновники разъясняли, что на доверенности, которую выдает индивидуальный предприниматель, достаточно наличия его подписи и печати. Нотариальное удостоверение не требуется. При этом ведомство ссылалось на то, что индивидуальный предприниматель в гражданских правоотношениях приравнен к юридическому лицу (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

Отметим, что ФНС России отменила Письмо от 10.08.2009 N ШС-22-6/627@ в связи с выходом Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (Письмо от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@).

 

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафа

 

Принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов - процедура принудительного погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам, которую налогоплательщик не уплатил <1> в установленный срок.

--------------------------------

<1> Исключением является предусмотренный п. 2.1 ст. 45 НК РФ случай, когда взыскание не производится.

 

Принудительное взыскание указанных платежей начинается с выставления налоговым органом требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 45 НК РФ). Если по истечении срока его исполнения налогоплательщик задолженность не погасил, инспекция вправе взыскать ее:

- в бесспорном (внесудебном) порядке - из денежных средств на банковских счетах и электронных денежных средств налогоплательщика, а также за счет иного его имущества (абз. 2 п. 2, п. 8 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ);

- в судебном порядке (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

В случаях, указанных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов осуществляется исключительно через суд (абз. 3 п. 2, п. 8 ст. 45 НК РФ).

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-07-16; просмотров: 236; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 13.58.245.158 (0.006 с.)