Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежейСодержание книги
Поиск на нашем сайте
Выявление недоимки налогоплательщиком и налоговым органом >>> Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке >>> Уплата недоимки и пеней. С какого момента прекращается начисление пеней >>> Принудительное взыскание недоимки и пеней налоговым органом. Срок давности взыскания >>> Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание >>>
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны своевременно уплачивать налоги (п. 1 ст. 45 НК РФ). Однако не всегда им удается выполнить это требование. Сумма налога, которую вы не уплатили в установленный срок, является недоимкой - задолженностью по налогу <1> (п. 2 ст. 11 НК РФ). -------------------------------- <1> В настоящей главе недоимка также именуется налоговой задолженностью.
Также в решении по налоговой проверке недоимкой признается излишне возмещенная ранее по решению инспекции сумма налога, которую налоговый орган выявил в ходе данной проверки (камеральной или выездной). Датой возникновения такой недоимки считается (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ): - день фактического получения налогоплательщиком денежных средств - в случае возврата суммы налога; - день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета суммы налога. ФНС России указывает, что инспекция в решении по проверке может отразить в качестве недоимки любой вид налога, который ранее был излишне возмещен по решению налогового органа (Письмо ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981 (п. 2)). Напомним, что возмещение предусмотрено: - для НДС, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму налога (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога) (п. 2 ст. 173 НК РФ); - для акцизов, если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения на основании ст. 182 НК РФ (п. 1 ст. 203 НК РФ).
Примечание По результатам проверки налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). Подробнее о решении по итогам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 23.8 "Итоговое решение по налоговой проверке" Практического пособия по налоговым проверкам.
Налогоплательщик может погасить недоимку добровольно. При этом за просрочку платежа необходимо уплатить пени. Если налогоплательщик не уплатит недоимку и пени, налоговый орган вправе будет взыскать их принудительно. Иногда взыскать задолженность по платежам в бюджет невозможно и инспекция списывает ее с налогоплательщика без погашения. В настоящей главе мы расскажем о том, как выявляется недоимка и начисляются пени, в какие сроки налоговый орган осуществляет их взыскание и когда может признать задолженность безнадежной к взысканию.
ВЫЯВЛЕНИЕ НЕДОИМКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ И НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
Налогоплательщик может выявить недоимку самостоятельно, например, если обнаружил: - неверное указание в платежном поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, в результате чего налог в бюджет не поступил (пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ) <1>; - ошибки в исчислении налоговой базы и суммы налога (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). -------------------------------- <1> Если ошибка в платежном поручении не повлияла на поступление налога в бюджет, недоимки не образуется. В этом случае целесообразно подать в инспекцию заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов по перечислению налога. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКТМО и др.".
В таких случаях желательно в кратчайшие сроки уплатить недоимку и пени. Кроме того, если в декларации по налогу вы отразили неправильную сумму налога, нужно подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ) <2>. -------------------------------- <2> Уплата недоимки и пеней до подачи уточненной декларации поможет вам избежать штрафа по п. 3 ст. 120 или ст. 122 НК РФ. Инспекция не вправе привлечь вас к ответственности, если на момент представления уточненной декларации вы не знали об обнаружении ошибки налоговым органом или назначении им выездной проверки (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Налоговый орган выявляет недоимку в ходе налоговых проверок и вне их рамок. При этом важно, с какого момента задолженность считается установленной. Этот день учитывается при отсчете предельного срока (срока давности) ее взыскания. Если инспекция его пропустит, взыскание недоимки может стать невозможным. Поясним, с какого дня недоимка считается установленной. 1. Инспекция может определить недоимку по результатам камеральной или выездной налоговой проверки. Сумма выявленной недоимки указывается в решении по итогам проверки - о привлечении либо об отказе в привлечении организации (индивидуального предпринимателя) к налоговой ответственности (п. 8 ст. 101 НК РФ). Кроме того, в решении по проверке недоимкой признается излишне возмещенная ранее по решению инспекции сумма налога, которую налоговый орган выявил в ходе данной проверки (камеральной или выездной). Датой возникновения такой недоимки считается (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ): - день фактического получения налогоплательщиком денежных средств - в случае возврата суммы налога; - день принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, - в случае зачета суммы налога. ФНС России указывает, что инспекция в решении по проверке может отразить в качестве недоимки любой вид налога, который ранее был излишне возмещен по решению налогового органа (Письмо ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981 (п. 2)). Напомним, что возмещение предусмотрено: - для НДС, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму налога (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога) (п. 2 ст. 173 НК РФ); - для акцизов, если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения на основании ст. 182 НК РФ (п. 1 ст. 203 НК РФ). Со дня вступления в силу решения по проверке (п. 9 ст. 101 НК РФ) у налогового органа появляется возможность взыскать с вас недоимку в принудительном порядке.
Примечание Подробнее о вступлении в силу решения по результатам налоговой проверки вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу" Практического пособия по налоговым проверкам.
2. Инспекция выявляет недоимку вне налоговой проверки путем сравнения: - суммы налога, которую вы указали в декларации (расчете авансового платежа); - данных об уплаченной вами сумме, поступивших из Федерального казначейства <3>. -------------------------------- <3> Некоторые налоги исчисляет за налогоплательщиков инспекция. В частности, налоговый орган рассчитывает сумму транспортного налога, которую должен уплатить индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 362 НК РФ). В этом случае инспекция сравнивает самостоятельно начисленные суммы с платежами, поступившими от налогоплательщика. Информацию о поступлениях в бюджет органы Федерального казначейства передают налоговому органу в течение двух рабочих дней после совершения операции по его лицевому счету (Письмо Казначейства России от 16.04.2012 N 42-7.4-55/13).
Указанные сведения отражаются в информационной базе, которую ведет налоговый орган. В ней на каждого налогоплательщика открыта карточка расчетов с бюджетом (далее - карточка РСБ). Сопоставление показателей осуществляется после наступления срока уплаты налога. В данном случае недоимка считается установленной: 1) со следующего дня после окончания срока уплаты налога (авансового платежа), если до истечения этого срока вы представили в инспекцию сведения о начисленной сумме платежа; 2) со следующего дня после сдачи налоговой декларации (расчета авансового платежа) в инспекцию, если вы подаете отчетность позже установленного срока платежа. К данным выводам пришел Пленум ВАС РФ (п. 50 Постановления от 30.07.2013 N 57). Ранее такую же позицию высказывал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.09.2011 N 3147/11. К аналогичным выводам приходили и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 15.01.2013 N А40-57014/12-20-316, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2012 N А35-13038/2011). Отметим, что до принятия указанных выше Постановлений Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ в арбитражной практике можно было встретить иной подход к определению момента выявления недоимки. Так, некоторые суды указывали, что этим моментом следует считать день составления документа о выявлении недоимки, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ. Данное мнение изложено, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 N А13-2446/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2172/2008. В то же время отдельные суды не соглашались с таким подходом. ФАС Уральского округа в Постановлении от 29.09.2009 N Ф09-7278/09-С3 отметил, что нельзя толковать понятие "выявление недоимки" формально. По сути, это означает, что возникновение недоимки следует соотносить не с тем, когда о ней стало известно налоговому органу, а с истечением срока уплаты налога. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 08.04.2009 N Ф04-2106/2009(4215-А70-15) указал, что данными, необходимыми для установления задолженности, налоговый орган располагал до составления документа о выявлении недоимки. А значит, определять момент ее возникновения по дате этого документа неправомерно.
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-07-16; просмотров: 242; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.220.227.250 (0.008 с.) |