А также со счетов его участников (товарищей)

 

Налоги <12> в рамках деятельности инвестиционного товарищества перечисляет в бюджет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ). Если в установленный срок он не уплатил налог, инспекция вправе взыскать его из денежных средств на отдельном счете инвестиционного товарищества (п. 1.1 ст. 46 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе").

--------------------------------

<12> Управляющий товарищ по деятельности инвестиционного товарищества уплачивает НДС. Налог на прибыль организаций и НДФЛ, а также налог на имущество товарищи уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 24.1, ст. ст. 174.1, 214.5, 278.2, 377 НК РФ).

 

При отсутствии или недостаточности средств на этом счете налоговый орган списывает задолженность со счетов участников договора инвестиционного товарищества в следующей очередности.

В первую очередь инспекция взыскивает недоимку (пени, штрафы, проценты) с банковских счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, а затем - со счетов прочих управляющих товарищей (п. п. 1.1, 9, 10 ст. 46, п. 10 ст. 68 НК РФ). Если в результате погасить задолженность не удалось, взыскание осуществляется со счетов остальных товарищей (п. 1.1 ст. 46 НК РФ). При этом списываемая сумма недоимки (пеней, штрафов, процентов) должна быть пропорциональна доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности (п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

 

Например, инвестиционное товарищество "Вальдшнеп" состоит из пяти товарищей. Все они внесли вклад в равных долях, т.е. по 20% каждый. Сумма налоговой задолженности товарищества составила 100 000 руб. Налоговым органом принято решение о взыскании этой задолженности. На счетах инвестиционного товарищества, а также управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, денежные средства отсутствуют. В связи с этим инспекция выставила поручения на списание и перечисление задолженности в отношении банковских счетов остальных четырех товарищей на сумму 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 / 100) по каждому из товарищей.

 

Если инспекция не смогла погасить полную сумму задолженности из денежных средств на счетах инвестиционного товарищества и его участников, она может взыскать недоимку (пени, штрафы, проценты) за счет общего имущества товарищества, а также за счет имущества самих товарищей (п. 7.1 ст. 46, п. 5.1 ст. 47 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности за счет имущества инвестиционного товарищества вы можете узнать в разд. 6.6 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества инвестиционного товарищества".

 

Как видим, списание задолженности, образовавшейся в связи с деятельностью инвестиционного товарищества, возможно со счетов самого товарищества, а также со счетов отдельных товарищей. Как в таком случае налоговый орган оформляет решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов)?

Налоговый кодекс РФ специальных норм об этом не содержит. Официальные разъяснения по указанному вопросу также отсутствуют.

Можно предположить следующие варианты.

1. Налоговый орган принимает одно решение и указывает в нем всех товарищей.

Далее инспекция на основании общего решения направляет поручения на списание и перечисление задолженности к счетам инвестиционного товарищества, а если на них денежных средств недостаточно, - к счетам товарищей в установленной очередности.

2. Налоговый орган сначала принимает решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) в отношении банковских счетов инвестиционного товарищества. Этот документ направляется по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ).

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества инспекция выносит отдельное решение по каждому из товарищей, с которых взыскивает задолженность.

Однако заметим, что при таком варианте налоговому органу гораздо сложнее соблюдать срок бесспорного взыскания. Напомним, что решение о взыскании средств с банковского счета налогоплательщика инспекция должна принять не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ). При необходимости оформлять несколько решений инспекции может не хватить этого времени. Поэтому считаем наиболее вероятным, что налоговый орган будет оформлять одно решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов), образовавшейся в рамках деятельности инвестиционного товарищества.

 

ВЗЫСКАНИЕ (СПИСАНИЕ) НЕДОИМКИ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ СО СЧЕТОВ УЧАСТНИКОВ

КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

 

Налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН) уплачивает ответственный участник этой группы (п. 3 ст. 25.1, абз. 4 п. 1 ст. 246 НК РФ).

При неуплате налога в установленный срок налоговый орган вправе взыскать задолженность из денежных средств на счетах (пп. 3 п. 2 ст. 25.5, пп. 1, 2 п. 11 ст. 46 НК РФ):

- ответственного участника группы;

- остальных участников группы, если денежных средств на счетах ответственного участника оказалось недостаточно для погашения задолженности КГН. Инспекция самостоятельно определяет, со счетов каких участников списать недоимку, пени и штрафы.

Полагаем, что в решении о взыскании налога, пеней, штрафов и процентов налоговый орган может указать как ответственного участника, так и всех остальных участников КГН. Форма решения, которая утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@, это позволяет.

Решение о взыскании в отношении ответственного участника, а также иных участников КГН инспекция принимает не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования, направленного ответственному участнику (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Если денежных средств на счетах участников КГН оказалось недостаточно для погашения задолженности группы перед бюджетом, налоговый орган вправе будет взыскать ее за счет прочего имущества участников группы (абз. 2 п. 7 ст. 46, п. п. 1, 11 ст. 47 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке взыскания задолженности в данном случае вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

 

ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ПРИОСТАНОВЛЕНИЯ И ВОЗОБНОВЛЕНИЯ

ДЕЙСТВИЯ ПОРУЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА НА СПИСАНИЕ

И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

СО СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

 

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в ст. 46 НК РФ добавлен п. 4.1 (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ). В частности, введены основания и порядок приостановления и возобновления действия поручения налогового органа на списание и перечисление задолженности, а также случаи отзыва данного поручения.

Исполнение поручения на списание и перечисление задолженности может быть приостановлено на основании решения налогового органа или постановления судебного пристава-исполнителя (п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждена форма решения о приостановлении действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ.

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

 

Действие поручения на списание и перечисление задолженности приостанавливается в следующих случаях (абз. 1 - 4 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

1. По решению налогового органа о предоставлении (об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки платежей по налогам, сборам, пеням, штрафам (п. 6 ст. 64 НК РФ).

Условия и порядок предоставления такой рассрочки (отсрочки) установлены гл. 9 НК РФ <13>.

--------------------------------

<13> В настоящем Практическом пособии вопросы предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита не рассматриваются.

 

2. По решению вышестоящего налогового органа в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

Так, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном гл. 19, 20 НК РФ. На основании заявления лица, подавшего жалобу, вышестоящий налоговый орган может принять решение о приостановлении обжалуемого акта или действия, о чем сообщает подателю жалобы в письменной форме в течение трех дней со дня принятия решения. Но такое решение налоговый орган может принять, только если имеются достаточные основания признать, что обжалуемый акт (действие) не соответствует Налоговому кодексу РФ. По общему правилу при подаче жалобы на акт налогового органа (действие должностного лица) исполнение обжалуемого акта (совершение обжалуемого действия) не приостанавливается (п. 5 ст. 138 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

3. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на находящиеся в банках денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) <14>. В качестве обеспечения судебный пристав-исполнитель, в частности, вправе наложить арест на денежные средства и электронные денежные средства налогоплательщика (п. 7 ч. 1 ст. 64 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

--------------------------------

<14> Отметим, что в п. 3.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13.11.2003, установлено, что налоговые органы приостанавливают действие поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) после получения от судебного пристава-исполнителя иного документа, а именно копии постановления о возбуждении исполнительного производства. Стоит учитывать, что Методические рекомендации были приняты до введения Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ п. 4.1 ст. 46 НК РФ и не приведены в соответствие с этой нормой.

Добавим, что ранее положение, аналогичное указанному правилу п. 3.2 Методических рекомендаций, содержалось также в п. 2.4 Соглашения ФНС России N ММ-25-1/9, ФССП России N 12/01-7 от 09.10.2008. Однако данное Соглашение было отменено, а вместо него введено в действие Соглашение ФССП России от 04.04.2014 N 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 N ММВ-23-8/3@ (п. п. 3.2, 3.4 указанного Соглашения), в п. 2.4 которого учтено положение п. 4.1 ст. 46 НК РФ.

 

Действие поручения на списание и перечисление задолженности возобновляется на основании решения инспекции об отмене его приостановления (абз. 5 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Кроме того, установлены основания для принятия налоговыми органами решения об отзыве не исполненных полностью или частично поручений на списание и перечисление задолженности (абз. 6 - 11 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

 

Примечание

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждены формы следующих решений:

- об отмене приостановления действия поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ (Приложение N 5 к Приказу);

- об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ (Приложение N 6 к Приказу).

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Подробнее о том, в каких случаях и в каком порядке неисполненные или частично исполненные поручения налогового органа отзываются, см. разд. 4.4 "Основания и порядок прекращения взыскания недоимки, пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке. Отзыв поручения налогового органа на списание и перечисление задолженности".

 

Также отметим, что, как и до введения п. 4.1 ст. 46 НК РФ, взыскание недоимки может быть приостановлено по решению суда. Например, при обжаловании решения о взыскании налогоплательщик заявил ходатайство о приостановлении исполнения поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в качестве обеспечительной меры (п. 4 ст. 138 НК РФ, ч. 1, 2 ст. 90, ст. 91, ч. 3 ст. 199 АПК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".