Ситуация: может ли налоговый орган приостановить операции по счетам в банке, если организация (индивидуальный предприниматель) направила декларацию по почте в установленный срок.

 

Вы вправе направить декларацию в налоговую инспекцию по почте (абз. 1 п. 4 ст. 80 НК РФ). В этом случае днем ее представления считается дата отправки письма с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Однако при таком способе представления декларации повышается риск блокировки расходных операций по вашему счету. Особенно он возрастает, если вы отправили декларацию в последний день срока подачи отчетности.

Дело в том, что при непредставлении декларации в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счету (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Поэтому если пересылка декларации по почте займет большое время, налоговый орган может арестовать ваши банковские счета, несмотря на то что вы направили ее вовремя.

Чтобы не допустить этого, рекомендуем вам заблаговременно направлять декларацию почтовым отправлением и отслеживать ее получение налоговым органом. Например, вы можете контролировать пересылку с помощью специального сервиса на официальном сайте Почты России.

Если все же ваш счет арестовали, советуем подать в налоговый орган заявление об отмене блокировки. К нему необходимо приложить документы, подтверждающие своевременное направление декларации по почте (почтовую квитанцию о направлении письма с описью вложения).

См. образец заявления в налоговый орган об отмене приостановления операций по счету (блокировки расчетного счета) в связи с представлением налоговой декларации по почте.

 

Если этого не сделать, блокировка счета будет снята только тогда, когда налоговый орган фактически получит вашу декларацию (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Ведь до этого момента, если у инспекции нет информации о направлении декларации в срок, она считается непредставленной и основания для отмены блокировки отсутствуют.

 

Например, организация "Альфа" направила декларацию по НДС за I квартал 30 апреля почтой. 14 мая налоговый орган приостановил операции по счету организации. Декларация поступила в инспекцию только 18 мая, после чего налоговый орган 19 мая принял решение об отмене блокировки счета.

В данном случае днем представления декларации является 30 апреля, но основания для снятия ареста со счета появились у налогового органа только 18 мая.

 

ИСПОЛНЕНИЕ БАНКОМ РЕШЕНИЯ

О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

ОБЯЗАННОСТИ БАНКА

 

С момента получения решения налогового органа о блокировке счетов налогоплательщика банк обязан выполнить следующее.

1. Прежде всего он должен приостановить расходные операции по счетам организации или индивидуального предпринимателя (п. п. 1, 7 ст. 76 НК РФ).

В зависимости от оснований для приостановления банк прекращает операции по счету <1>:

- в пределах суммы, указанной в решении о блокировке счета (абз. 3 - 6 п. 2 ст. 76 НК РФ). Этот порядок используется при неуплате недоимки (пеней, штрафов) и вынесении решения о взыскании задолженности либо в целях обеспечения исполнения решения по итогам налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Отметим, что, по мнению Минфина России, если в решении о приостановлении операций по счетам указано одновременно несколько счетов налогоплательщика, то банк должен заблокировать все упомянутые счета в пределах суммы, обозначенной налоговым органом в решении (Письмо от 14.01.2013 N 03-02-07/1-6);

- полностью в случае непредставления декларации в установленный срок (п. п. 1, 3 ст. 76 НК РФ).

--------------------------------

<1> Исключением являются платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам. Подробнее о них вы можете узнать в разд. 5.3 "Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета".

 

Банк обязан приостановить операции по счетам налогоплательщика и в том случае, если организация изменила название и (или) реквизиты счета после вынесения решения инспекцией (абз. 3, 4 п. 7 ст. 76 НК РФ). То есть блокировка применяется в отношении переименованной компании с новым счетом (новыми реквизитами) на основании первоначально вынесенного решения.

Решение о блокировке подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ). Поэтому кредитная организация не вправе проверять законность решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Арест счета действует до получения банком решения налогового органа о его отмене (п. 7 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-02-07/1-276).

 

Примечание

Подробнее об основаниях и порядке отмены блокировки счета вы можете узнать в разд. 5.7 "Основания и порядок отмены ареста расчетного счета налогоплательщика".

 

Банк по собственной инициативе не вправе снимать арест со счета налогоплательщика и осуществлять операции по нему. Поэтому блокировка счета будет сохраняться, даже если налогоплательщик уплатит недоимку (пени, штрафы), но налоговый орган не примет вовремя решение о ее отмене.

Если банк самостоятельно разблокирует счет, его могут привлечь к ответственности (ст. 134 НК РФ, ст. 15.9 КоАП РФ).

2. Кредитная организация не вправе открывать клиенту, операции которого приостановлены, новые счета или корпоративные средства платежа. Этого не может делать ни та кредитная организация, по счетам в которой приостановлены операции, ни какая-либо другая кредитная организация. Кроме того, банкам запрещено открывать таким клиентам вклады и депозиты <2> (абз. 9 п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 76 НК РФ).

--------------------------------

<2> Открывать налогоплательщикам новые вклады и депозиты в описанной ситуации кредитным организациям запрещено с 5 декабря 2014 г. Соответствующие изменения в п. 12 ст. 76 НК РФ предусмотрены п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ. Относительно начала действия документа есть неопределенность; подробнее см. Справочную информацию.

 

Согласно прежней редакции п. 12 ст. 76 НК РФ вы не могли открыть новый счет или использовать новые электронные средства платежа в кредитной организации, в которую было направлено решение о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств). При этом не запрещалось открыть счет в другой кредитной организации. Однако после получения сведений о новых счетах инспекция, как правило, блокировала ваш новый счет, если денежных средств на других арестованных счетах было недостаточно для погашения недоимки (пеней, штрафов).

Напомним, что об открытии счета банк обязан в течение трех рабочих дней сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 83, абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Если кредитная организация откроет новый счет (электронное корпоративное средство платежа) при наличии решения о приостановлении операций налогоплательщика, то ее могут привлечь к ответственности (п. 1 ст. 132 НК РФ, ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ). Так, Президиум ВАС РФ согласился с тем, что банк правомерно привлечен к налоговой ответственности по ст. 132 НК РФ, поскольку открыл новые расчетные счета при наличии решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12953/08).

Следует учитывать, что банк не несет ответственности перед налогоплательщиком за убытки, которые могут у него возникнуть в связи с арестом счета по решению инспекции (п. 10 ст. 76 НК РФ).

Добавим, что банки располагают возможностью получать информацию о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам организации и переводов ее электронных денежных средств в банке. Налоговые органы обеспечивают информирование банков с использованием интернет-сервиса "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов", который размещается на официальном сайте ФНС России в сети Интернет (п. 2 Приложения к Приказу ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@). Сведения о наличии либо об отсутствии решения о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке представляются на момент обращения банка с указанием даты и времени обращения банка (п. 4 Приложения к Приказу ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/117@).

Отметим, что в базах местного и федерального уровней возможно расхождение данных. Это связано с тем, что на федеральный уровень передаются только решения о приостановлении операций по счетам, направленные в электронном виде. Столкнувшись с отказом банка открыть счет, налогоплательщик может обратиться по этому вопросу в инспекцию. По его просьбе инспекция обязана сверить имеющиеся у нее данные с данными из картотеки федерального уровня и при необходимости внести в нее изменения (Письмо ФНС России от 20.02.2014 N ПА-4-6/3003).

3. Банк обязан сообщить налоговому органу в течение трех рабочих дней об остатках денежных средств на арестованных счетах (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 76 НК РФ).

Такое сообщение направляется в электронной форме. Порядок его отправки предусмотрен Положением, утвержденным Банком России 06.11.2014 N 440-П. За неисполнение данной обязанности банку грозит привлечение к налоговой ответственности (ст. 135.1 НК РФ).

Сообщение об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика банк направляет также при получении от налогового органа запроса об этом. Инспекция вправе выяснить такие сведения, если налогоплательщиком подано заявление о снятии ареста и в нем сообщается, что на счетах имеется больше денежных средств, чем требуется для погашения задолженности.

Банк обязан ответить на запрос инспекции в день его получения или на следующий день.

Приведенные положения предусмотрены абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее о снятии ареста со счета в связи с тем, что сумма на нем превышает сумму задолженности к взысканию, вы можете узнать в разд. 5.7.1 "В каких случаях налоговый орган отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке".