За счет имущества налогоплательщика

 

Схема: Порядок взыскания налоговым органом недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика >>>

Основания для взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика >>>

Порядок взыскания налоговым органом недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика >>>

Порядок исполнения судебными приставами решения (постановления) налогового органа о взыскании задолженности по налогам (пеням, штрафам) за счет имущества налогоплательщика >>>

Имущество налогоплательщика, за счет которого взыскивается недоимка (пени, штрафы). Очередность взыскания задолженности >>>

Порядок и сроки отмены налоговым органом решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика >>>

Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества инвестиционного товарищества >>>

Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества консолидированной группы налогоплательщиков >>>

 

При наличии соответствующих оснований налоговый орган вправе принудительно взыскать недоимку, пени и штрафы за счет имущества налогоплательщика. Это возможно, если инспекции не удалось погасить задолженность за счет денежных средств на его счетах в банке или электронных денег (п. 7 ст. 46, п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке взыскания задолженности со счета организации или индивидуального предпринимателя в банке вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств".

 

Отметим, что при бесспорном взыскании налоговой задолженности инспекция должна соблюдать сроки, установленные п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. Если какой-либо из них нарушен, взыскать задолженность можно только через суд <1> (п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

--------------------------------

<1> Исключительно в судебном порядке недоимка (пени, штрафы) взыскивается в случаях, которые перечислены в п. 2 ст. 45 НК РФ. Подробнее о них вы можете узнать в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

 

После вынесения решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества организации инспекция может наложить на него арест (ст. 77 НК РФ). Такая мера позволяет обеспечить исполнение указанного решения.

 

Примечание

Подробнее о данном ограничении вы можете узнать в гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".

 

Решение о взыскании путем изъятия и продажи имущества исполняют судебные приставы. Для этого инспекция направляет им постановление о взыскании налоговой задолженности за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 1, п. п. 4, 8 ст. 47 НК РФ).

Взыскание может быть обращено на любое движимое и недвижимое имущество налогоплательщика в очередности, установленной п. 5 ст. 47 НК РФ. Только для некоторых объектов сделано исключение: на них взыскание не распространяется.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим основания и процедуру бесспорного (внесудебного) взыскания недоимки, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика.

 

Схема: Порядок взыскания налоговым органом недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика

 

На схеме отражены основные этапы взыскания недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в настоящей главе. Найдите на схеме этап или вопрос, который вас интересует, и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ У налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), │

│ и инспекцией принято решение о ее взыскании за счет денежных средств │

│ на счетах в банке <2> │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Денежных средств │ │ Денежные средства │ │ У инспекции нет │

│ на счетах │ │ на счетах │ │ информации о счетах │

│ налогоплательщика │ │ налогоплательщика │ │ налогоплательщика │

│в банке для погашения│ │ в банке отсутствуют │ │ в банке │

│ задолженности │ │ │ │ │

│ недостаточно │ │ │ │ │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘

└──────┬──────────────────┴───────────────────┬─────┘

│ В течение одного года │

│ после окончания срока исполнения │

│ требования <3> │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Решение о взыскании задолженности│ │ Инспекция выносит решение │

│по налогам, пеням, штрафам за счет│ │ о взыскании задолженности за счет│

│ имущества налогоплательщика │ │ имущества налогоплательщика │

│ инспекцией не принято │ │ │

└──────────┬───────────────────────┘ └───────────┬───────────┬──────────┘

В течение │ В течение трех │ │

двух лет │ рабочих дней │ │

после │ после │ │

истечения │ вынесения │ │

срока │ решения о │ │

исполнения │ взыскании │ │

требования │ задолженности │ │

<3> │ ┌─────────────┘ │

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция обращается│ │ Инспекция выносит │ │ Инспекция производит│

│ в суд с заявлением │ │ постановление │ │ арест имущества │

│ о взыскании │ │ о взыскании │ │ организации <5> │

│ задолженности │ │задолженности за счет│ │ │

│ по налогам, пеням, │ │ имущества │ │ │

│ штрафам <4> │ │ налогоплательщика │ │ │

│ │ │ и направляет его │ │ │

│ │ │ судебным приставам │ │ │

└─────────────────────┘ └──────────┬──────────┘ └─────────────────────┘

V

┌─────────────────────┐

│ Судебные приставы │

│выносят постановление│

┌──────────────┤ о возбуждении ├──────────────┐

│ │ исполнительного │ Не позднее │

│ │ производства <6> │ следующего │

│ └──────┬───────┬──────┘ рабочего дня │

V │ │ V

┌─────────────────────┐ │ │ ┌─────────────────────┐

│ Судебные приставы │ │ │ │ Судебные приставы │

│ направляют инспекции│ │ │ │ направляют │

│ постановление │ │ │ │ постановление │

│ о возбуждении │ │ │ │ налогоплательщику │

│ исполнительного │ │ │ └──────────┬──────────┘

│ производства │ │ │ В течение пяти │

└─────────────────────┘ │ │ рабочих дней │

┌─────────────────────┘ │ после получения │

V │ постановления │

┌─────────────────────┐ │ <7> │

│ Задолженность │ │ V

│ по налогам, пеням, │ │ ┌─────────────────────┐

│ штрафам │ │ │ Задолженность │

│ налогоплательщиком │ │ │ по налогам, пеням, │

│ погашена │ │ │ штрафам │

└──────────┬──────────┘ │ │ налогоплательщиком │

V │ │ не погашена │

┌─────────────────────┐ │ └──────────┬──────────┘

│ Судебные приставы │ │ В течение двух │

│выносят постановление│ │ месяцев со дня │

│ об окончании │ │ поступления │

│ исполнительного │ │ постановления │

│ производства │ │ к судебному │

└─────────────────────┘ │ приставу <8> │

V V

┌──────────────────────────────────┐

┌───────────────────────────────┤ Судебные приставы совершают │

│ ┌────────────────┤ исполнительные действия и меры │

│ │ ┌─┤ принудительного исполнения <9> │

│ │ │ └────────────┬──────────────┬──────┘

V V V V V

┌─────────────┐┌─────────────┐┌─────────────┐┌─────────────┐┌─────────────┐

│ Арест ││ Изъятие ││ Оценку ││ Реализацию ││ Производят │

│ имущества ││ имущества ││ имущества ││ имущества ││ иные меры │

└──────┬──────┘└──────┬──────┘└──────┬──────┘└──────┬──────┘└──────┬──────┘

└──────────────┴──────────────┼──────────────┴──────────────┘

┌──────────────────┴───────────────────┐

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Задолженность по налогам, пеням, │ │ Задолженность по налогам, пеням, │

│ штрафам налогоплательщиком │ │ штрафам налогоплательщиком │

│ погашена │ │ не погашена │

└──────────────────────────────────┘ └────────┬─────────────────┬───────┘

V V

┌────────────────┐┌────────────────┐

│ Судебные ││ Судебные │

│ приставы ││приставы выносят│

│ возвращают ││ постановление │

│ инспекции ││ об окончании │

│ постановление ││ исполнительного│

│ о взыскании ││ производства │

│ задолженности ││ <11> │

│ за счет ││ │

│ имущества <10> ││ │

└────────────────┘└────────────────┘

 

--------------------------------

<2> Отметим, что возможны случаи, когда налоговый орган вправе сразу вынести решение о взыскании за счет имущества, минуя стадию взыскания за счет денежных средств на счетах в банке. Так, Пленум ВАС РФ в п. 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал условия, при соблюдении любого из которых это возможно:

- у инспекции отсутствует информация о счетах налогоплательщика;

- в период, когда должно быть принято решение по ст. 46 НК РФ, ведется исполнительное производство, возбужденное по ранее принятому постановлению инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. В таком случае в этот период может быть сразу вынесено решение о взыскании за счет имущества, если на дату его принятия исполнительное производство не окончено (прекращено).

Подробнее о порядке взыскания задолженности с банковского счета организации или индивидуального предпринимателя вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств".

<3> Срок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа составляет восемь рабочих дней с даты его получения налогоплательщиком, если более продолжительный период для уплаты задолженности не указан в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.6 "Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов".

<4> Подробнее о взыскании налоговой задолженности в судебном порядке вы можете узнать в разд. 8.2 "Порядок взыскания налоговым органом недоимки (пеней, штрафов) через суд. Срок давности взыскания".

<5> Подробнее о том, когда применяется арест имущества, вы можете узнать в гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".

<6> Суммарный срок вынесения указанного постановления составляет шесть рабочих дней с даты поступления в службу судебных приставов документов от налогового органа (ч. 2 ст. 15, ч. 7, 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

Добавим, что пристав может отказать инспекции в возбуждении исполнительного производства, о чем выносит постановление (ч. 8 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3.1 "Порядок и сроки вынесения судебными приставами постановления о возбуждении исполнительного производства в связи с задолженностью по налогам (пеням, штрафам). Его направление инспекции и срок вручения налогоплательщику".

<7> Налогоплательщику предоставляется время на добровольную уплату налоговой задолженности только при первичном поступлении постановления инспекции к судебным приставам (ч. 11 ст. 30 Закона N 229-ФЗ). По общему правилу этот срок составляет пять рабочих дней со дня получения налогоплательщиком копии постановления (ч. 2 ст. 15, ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

 

Примечание

Срок в пять рабочих дней для добровольной уплаты налогоплательщиком задолженности в бюджет применяется с момента вступления в силу Федерального закона от 05.04.2013 N 49-ФЗ (пп. "а" п. 2 ст. 1, ст. 4 данного Закона). Закон N 49-ФЗ вступил в силу 9 мая 2013 г. Ранее пристав мог установить и меньший срок для добровольного исполнения (ч. 12 ст. 30 Закона N 229-ФЗ).

 

<8> В данный срок не включается время, в течение которого исполнительные действия фактически не совершались: производство откладывалось, приостанавливалось и др. (ч. 7 ст. 36 Закона N 229-ФЗ).

Если судебный пристав нарушит двухмесячный срок, он все равно сможет взыскать с вас налоги, пени и штрафы. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.3.2 "Исполнение судебными приставами решения (постановления) налогового органа о взыскании недоимки, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

<9> До истечения срока для добровольного исполнения постановления, а также до осуществления мер принудительного исполнения судебные приставы совершают исполнительные действия (ст. 64 Закона N 229-ФЗ). Меры принудительного исполнения принимаются после истечения срока для добровольного исполнения постановления (ст. 68 Закона N 229-ФЗ).

<10> В случае возвращения налоговому органу постановления о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам за счет имущества налогоплательщика инспекция может повторно направить постановление судебным приставам (ч. 4 ст. 46 Закона N 229-ФЗ).

<11> Судебные приставы вправе вынести постановление об окончании исполнительного производства в случаях (ч. 9 ст. 36, ст. ст. 46, 47 Закона N 229-ФЗ):

- ликвидации или банкротства налогоплательщика;

- невозможности получения информации о месте нахождения налогоплательщика и его имущества;

- отсутствия у налогоплательщика имущества, на которое может быть обращено взыскание, и др.

 

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)