С какого момента прекращается начисление пеней

 

Сумму недоимки, с которой вы согласны, целесообразно незамедлительно уплатить в бюджет. Ведь за каждый день просрочки до погашения налоговой задолженности на нее будут начисляться пени (п. 3 ст. 75 НК РФ). Поэтому чем раньше вы уплатите недоимку, тем меньше будет сумма начисленных по ней пеней.

Вы можете перечислить недоимку и пени в бюджет одновременно или уплатить пени после недоимки (п. п. 3, 8 ст. 45, п. 5 ст. 75 НК РФ). Также вы вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты по налогам, пеням и штрафам. В случае положительного решения инспекция направит излишнюю сумму платежей в счет погашения задолженности (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о процедуре зачета переплаты вы можете узнать в гл. 3 "Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

 

Начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки. Эта позиция контролирующих органов отражена в Разъяснениях ФНС России от 28.12.2009. Аналогичной точки зрения придерживается Пленум ВАС РФ. Это следует из разъяснений, содержащихся в п. п. 57, 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В них указано, что пени начисляются по день фактического погашения недоимки. Таким образом, последним днем периода, за который начисляются пени, является день уплаты недоимки.

Стоит отметить ряд ограничений при взыскании налоговым органом сумм пеней в случае пропуска сроков взыскания задолженности по налогам в бесспорном или судебном порядке. Так, пени могут быть взысканы налоговым органом только в том случае, если он своевременно принял меры по принудительному взысканию сумм недоимки. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ в п. 57 Постановления от 30.07.2013 N 57. В связи с этим можно сделать следующие выводы:

- если инспекция своевременно не приняла мер по принудительному взысканию сумм недоимки в бесспорном порядке, то начисленные на нее пени также не могут быть взысканы в бесспорном порядке. Следовательно, в данной ситуации налоговый орган вправе взыскать недоимку и пени только через суд (абз. 1 п. 3, п. 9, пп. 5 п. 11 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75 НК РФ);

- если инспекция пропустила сроки, установленные для обращения в суд с соответствующим заявлением о взыскании сумм налога, то в этом случае она не вправе взыскивать с вас и пени. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Более того, при пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пеней также является неправомерным. На это ранее указывал Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 03.06.2008 N 1868/08, от 06.11.2007 N 8241/07.

 

Примечание

Подробнее о бесспорном взыскании налоговой задолженности со счетов налогоплательщика в банке и за счет его имущества вы можете узнать соответственно в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств" и гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

О порядке взыскания задолженности в судебном порядке читайте в гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".

 

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ

НА УПЛАТУ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ) НЕДОИМКИ,

ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ

 

Форма платежного поручения и порядок ее заполнения предусмотрены в Приложениях 1, 2 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П.

Особенности оформления организациями и индивидуальными предпринимателями платежных поручений на перечисление налоговых платежей в части указания информации о плательщике, получателе и самом платеже установлены Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (далее - Приказ N 107н).

Отметим, что на уплату недоимки, начисленных на нее пеней, а также штрафа и процентов заполняются отдельные платежные поручения (п. 3 Приложения N 2 к Приказу N 107н).

При заполнении платежных поручений необходимо учитывать, кем была выявлена недоимка - налогоплательщиком или налоговым органом.

Приведем в таблице основные особенности заполнения некоторых полей платежных поручений.

 

┌───────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┐

│ Поле │ Что указывается │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│22 "Код" │В данном поле указывается уникальный идентификатор │

│ │начисления (УИН) (п. 12 Приложения N 2 к Приказу │

│ │Минфина России от 12.11.2013 N 107н). │

│ │При его отсутствии в данном поле ставится ноль ("0") │

│ │(п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от │

│ │12.11.2013 N 107н). │

│ │Как разъяснила ФНС России, нулевое значение ("0") │

│ │ставится в данном поле при перечислении сумм налогов │

│ │(сборов), исчисленных организациями и индивидуальными│

│ │предпринимателями самостоятельно на основании │

│ │налоговых деклараций (расчетов) (Разъяснения │

│ │ФНС России "О порядке указания УИН при заполнении │

│ │распоряжений о переводе денежных средств в счет │

│ │уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему │

│ │Российской Федерации") │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│24 "Назначение │Вид платежа и иные идентифицирующие его признаки. │

│платежа" │ │

│ │Например, уплата задолженности по авансовому платежу │

│ │по налогу при УСН за I квартал 2015 г. │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│104 "КБК" │Код бюджетной классификации для перечисляемого │

│ │платежа. │

│ │Для недоимки по налогу, пеней, процентов и штрафов │

│ │установлены разные коды бюджетной классификации. │

│ │При этом с 1 января 2015 г. КБК для процентов и пеней│

│ │также различаются (Приказ Минфина России │

│ │от 16.12.2014 N 150н, п. 1.2.1 Приложения к │

│ │Приказу N 150н, Приказ Минфина России от 31.12.2014 │

│ │N 180н). │

│ │Указанные изменения позволят идентифицировать │

│ │тип платежа. │

│ │Об этом также сказано в Информации ФНС России "Об │

│ │изменении порядка заполнения платежного поручения". │

│ │Отличие КБК для уплаты недоимки, пеней, процентов и │

│ │штрафов состоит в 14-м и 15-м символах КБК (абз. 7 - │

│ │13 п. 4 разд. II Указаний о порядке применения │

│ │бюджетной классификации Российской Федерации, │

│ │утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 │

│ │N 65н). Их значения: │

│ │10 - для недоимки; │

│ │21 - для пеней; │

│ │22 - для процентов; │

│ │30 - для штрафа. │

│ │ │

│ │Например, для платежей в рамках ЕНВД предназначены │

│ │следующие КБК: │

│ │- для единого налога по отдельным видам │

│ │деятельности - 182 1 05 02010 02 1000 110; │

│ │- для пеней по ЕНВД - 182 1 05 02010 02 2100 110; │

│ │- для процентов по ЕНВД - 182 1 05 02010 02 2200 110;│

│ │- для штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату единого │

│ │налога - 182 1 05 02010 02 3000 110. │

│ │До 1 января 2015 г. КБК, установленный для процентов,│

│ │совпадал с КБК, установленным для пеней (Приказ │

│ │Минфина России от 01.07.2013 N 65н (в редакции до │

│ │1 января 2015 г.)) │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│105 "Код ОКТМО" │В данном поле указывается код, присвоенный │

│ │территории муниципального образования (межселенной │

│ │территории) или населенного пункта, входящего в │

│ │состав муниципального образования в соответствии с │

│ │Общероссийским классификатором территорий │

│ │муниципальных образований (далее - ОКТМО). │

│ │При этом указывается код ОКТМО территории, на которой│

│ │мобилизуются денежные средства от уплаты налога, │

│ │пеней, штрафа, процентов. При уплате налогового │

│ │платежа на основании налоговой декларации (расчета) │

│ │в реквизите "105" указывается код ОКТМО в │

│ │соответствии с налоговой декларацией (расчетом) │

│ │(п. 6 Приложения N 2 к Приказу N 107н). │

│ │При определении этого кода налогоплательщику следует │

│ │руководствоваться Общероссийским классификатором │

│ │территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), │

│ │утвержденным Приказом Росстандарта │

│ │от 14.06.2013 N 159-ст <*> │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│106 "Основание │В зависимости от основания платежа нужно указать │

│платежа" │(п. 7 Приложения N 2 к Приказу N 107н): │

│ │ЗД - если вы самостоятельно обнаружили задолженность │

│ │по истекшему налоговому периоду и налоговый орган не │

│ │выставлял требование о ее уплате; │

│ │ТР - если задолженность вы перечисляете по требованию│

│ │об уплате налога, пеней, штрафа, процентов; │

│ │АП - если задолженность вы перечисляете на основании │

│ │акта налоговой проверки; │

│ │АР - если вы перечисляете задолженность по │

│ │исполнительному документу <**> │

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│108 "Номер │Номер документа, который является основанием платежа │

│документа" │(п. 9 Приложения N 2 к Приказу N 107н). │

│ │ │

│ │┌─────────────────────────┬─────────────────────────┐│

│ ││ Показатель основания │ Что указывается ││

│ ││ платежа │ ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ЗД │0 (ноль) ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТР │Номер требования ││

│ ││ │налогового органа об ││

│ ││ │уплате налога, пеней, ││

│ ││ │штрафа, процентов ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АП │Номер решения о ││

│ ││ │привлечении к ││

│ ││ │ответственности за ││

│ ││ │совершение налогового ││

│ ││ │правонарушения или об ││

│ ││ │отказе в привлечении к ││

│ ││ │ответственности за ││

│ ││ │совершение налогового ││

│ ││ │правонарушения ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АР │Номер исполнительного ││

│ ││ │документа и возбужденного││

│ ││ │на его основании ││

│ ││ │исполнительного ││

│ ││ │производства <**> ││

│ │└─────────────────────────┴─────────────────────────┘│

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│109 "Дата │Дата документа, который является основанием платежа │

│документа" │(п. 10 Приложения N 2 к Приказу N 107н). │

│ │ │

│ │┌─────────────────────────┬─────────────────────────┐│

│ ││ Показатель основания │ Что указывается ││

│ ││ платежа │ ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ЗД │0 (ноль) ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││ТР │Дата требования ││

│ ││ │налогового органа об ││

│ ││ │уплате налога, пеней, ││

│ ││ │штрафа, процентов ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АП │Дата решения о ││

│ ││ │привлечении к ││

│ ││ │ответственности за ││

│ ││ │совершение налогового ││

│ ││ │правонарушения или об ││

│ ││ │отказе в привлечении к ││

│ ││ │ответственности за ││

│ ││ │совершение налогового ││

│ ││ │правонарушения ││

│ │├─────────────────────────┼─────────────────────────┤│

│ ││АР │Дата исполнительного ││

│ ││ │документа и возбужденного││

│ ││ │на его основании ││

│ ││ │исполнительного ││

│ ││ │производства <**> ││

│ │└─────────────────────────┴─────────────────────────┘│

├───────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────┤

│110 "Тип платежа" │С 1 января 2015 г. п. 11 Приложения N 2 к │

│ │Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, │

│ │регламентирующий порядок заполнения поля 110, отменен│

│ │(п. п. 1, 2 Приказа Минфина России от 30.10.2014 │

│ │N 126н, пп. "г" п. 2 Приложения к Приказу │

│ │Минфина России от 30.10.2014 N 126н). Таким образом, │

│ │с указанной даты заполнять поле 110 платежного │

│ │поручения не нужно. Об этом сказано в Информации │

│ │ФНС России "Об изменении порядка заполнения │

│ │платежного поручения". │

│ │Вместе с тем из Письма Банка России от 30.12.2014 │

│ │N 234-Т следует, что после вступления в силу Приказа │

│ │Минфина России от 30.10.2014 N 126н в платежных │

│ │поручениях на уплату платежей в бюджет в реквизите │

│ │110 в любом случае нужно указывать "0", если реквизит│

│ │101 имеет значение. Поэтому не исключаем, что │

│ │кредитные организации будут требовать от вас │

│ │отражения значения "0" в поле 110 платежного │

│ │поручения на перечисление налогов (сборов), пеней, │

│ │штрафов, процентов. │

│ │До 1 января 2015 г. возможные значения поля 110 были │

│ │перечислены в п. 11 Приложения N 2 к Приказу │

│ │Минфина России от 12.11.2013 N 107н. │

│ │В зависимости от вида платежа в нем могло значиться: │

│ │0 - при перечислении недоимки, штрафа; │

│ │ПЕ - при уплате пеней; │

│ │ПЦ - при уплате процентов │

└───────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Код ОКТМО состоит из 8 или 11 знаков. При этом 9 - 11 знаки одиннадцатизначного кода идентифицируют населенные пункты: например, все поселки городского типа имеют код от "051" до "099" и т.д. (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденный Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст). Указание значения "000" в 9 - 11 знаках кода ОКТМО при заполнении платежных документов не допускается (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Узнать свой ОКТМО вы можете с помощью электронного сервиса "Узнай ОКТМО", размещенного на официальном интернет-сайте ФНС России. Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).

Заметим, что до 2015 г. платежные поручения о переводе денежных средств в бюджет в случае, если в поле 105 был указан код ОКАТО, также принимались к исполнению (Письмо Банка России от 01.04.2014 N 52-Т).

<**> К исполнительным документам, в частности, относится постановление инспекции о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

Информацию о номере и дате этого постановления вы можете взять из постановления судебных приставов о возбуждении исполнительного производства (Приказ ФССП России от 11.07.2012 N 318 (Приложение N 53)). Подробнее о взыскании судебными приставами налоговой задолженности вы можете узнать в разд. 6.3 "Порядок исполнения судебными приставами решения (постановления) налогового органа о взыскании задолженности по налогам (пеням, штрафам) за счет имущества налогоплательщика".

 

В остальном платежное поручение заполняется в общем порядке.

 

См. дополнительно:

- особенности заполнения платежных поручений на перечисление задолженности по результатам налоговой проверки.