Консолидированной группы налогоплательщиков

 

Налог на прибыль и авансовые платежи по нему в рамках консолидированной группы налогоплательщиков (далее - группа, КГН) уплачивает за всех участников группы ответственный участник (п. п. 1, 3 ст. 25.1, абз. 4 п. 1 ст. 246 НК РФ).

При этом налог (авансовые платежи) он перечисляет:

- в федеральный бюджет - по месту своего нахождения без распределения сумм по участникам КГН и их обособленным подразделениям (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ);

- в бюджеты субъектов РФ - по месту нахождения членов группы и их обособленных подразделений (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ).

Иные налоги участники группы исчисляют и уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Для ответственного участника КГН сроки и порядок перечисления налоговых платежей в бюджет идентичны общему порядку уплаты налогов налогоплательщиками.

Если срок уплаты налога на прибыль по КГН истек и ответственный участник группы в бюджет его не перечислил, инспекция начислит пени на сумму недоимки (абз. 2 п. 3 ст. 58, п. п. 1, 7 ст. 75 НК РФ). Также за неуплату налога инспекция может оштрафовать ответственного участника группы по ст. 122 НК РФ. За неуплату авансовых платежей штрафы не начисляются (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Отметим, что ответственный участник группы освобождается от такого штрафа, если неуплата (неполная уплата) налога на прибыль вызвана сообщением ему недостоверных данных иным участником КГН (п. 4 ст. 122 НК РФ). Последний в этом случае несет ответственность по ст. 122.1 НК РФ.

Задолженность в бюджет, возникшую в рамках деятельности КГН, инспекция вправе взыскать принудительно (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о взыскании налоговой задолженности по КГН вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов, процентов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков" и разд. 6.7 "Взыскание недоимки, пеней, штрафов за счет имущества консолидированной группы налогоплательщиков".

 

ПО КАКОЙ ФОРМЕ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ

ЗАПОЛНИТЬ ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ ПО НАЛОГУ

(КБК, ОКТМО, ОСНОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАТЕЖА,

СТАТУС ПЛАТЕЛЬЩИКА)

 

С 28 марта 2016 г. в приложения к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н вносятся изменения. См. Приказ Минфина России от 23.09.2015 N 148н. Соответствующие изменения будут отражены в Путеводителе при его актуализации.

 

Платежное поручение - это поручение банку на перечисление денежных средств по указанным в нем реквизитам (п. 5.1 гл. 5 Положения). Форма платежного поручения и порядок его заполнения предусмотрены Положением.

В платежном поручении на уплату налога нужно указать его номер и дату составления (число, месяц, год).

Особенности оформления организациями и индивидуальными предпринимателями платежных поручений на перечисление налоговых платежей в части указания информации о плательщике, получателе и самом платеже установлены Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Приведем порядок заполнения полей платежного поручения на уплату налога.

 

Поле	Что указываем
	Плательщик. Указывается информация о плательщике, составившем распоряжение о переводе денежных средств <1> (п. 4 Приложения 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н, Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П)
13 - 15, 17	Наименование и местонахождение банка, в котором открыт счет управления Федерального казначейства по субъекту РФ (при заполнении платежного поручения на бумажном носителе), его БИК, номер корреспондентского счета (субсчета), номер счета управления Федерального казначейства по субъекту РФ (далее - УФК) (Приложение 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П). Эти сведения вы можете уточнить в налоговом органе по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ)
16, 61, 103	Сокращенные наименование УФК и наименование налогового органа (в скобках) (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).   Например, УФК по г. Москве (ИФНС России N 55 г. Москвы).   Также указываются ИНН и КПП налогового органа (п. 11 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
	Очередность платежа: ставится "5" <2>
	Код. Реквизит "Код" предназначен для отражения уникального идентификатора начисления (УИН) (п. 12 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При его отсутствии в этом поле ставится ноль ("0") (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Как разъяснила ФНС России, нулевое значение ("0") ставится в данном поле при перечислении сумм налогов (сборов), исчисленных организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно на основании налоговых деклараций (расчетов) (Разъяснения ФНС России "О порядке указания УИН при заполнении распоряжений о переводе денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему Российской Федерации")
	Назначение платежа.   Например, авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие 2015 г.
	Двузначный код, который, в частности, может иметь следующие значения: "01" - налогоплательщик - юридическое лицо; "02" - налоговый агент; "09" - индивидуальный предприниматель (в отношении налогов и взносов, уплачиваемых по своей деятельности); "10" - налогоплательщик - частнопрактикующий нотариус; "11" - налогоплательщик - адвокат, учредивший адвокатский кабинет
	Соответствующий КБК по налогу (п. 5 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). На 2015 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.   Например, на 2015 г. для единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности установлен КБК 182 1 05 02010 02 1000 110
	Код, присвоенный территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При этом указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите "105" указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При определении этого кода налогоплательщику следует руководствоваться Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст <3>
	Основание платежа: проставляется код "ТП" (п. 7 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
	Показатель налогового периода (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Код состоит из 10 знаков (включая разделительные точки): XX.NN.ГГГГ (п. 8 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н), где XX - периодичность платежа: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД" - годовые платежи; NN - две цифры либо номер месяца для месячных платежей (01 - 12), номер квартала для квартальных (01 - 04), номер полугодия для полугодовых (01 или 02). Если налог уплачивается один раз в год, ставятся нули - "00"; ГГГГ - год, за который осуществляется платеж.   Например, при уплате авансового платежа по налогу при УСН за полугодие 2015 г. указывается: КВ.02.2015
	Номер документа, на основании которого осуществляется платеж (п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). При перечислении текущих платежей в поле ставится "0" (п. 9 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
	Дата документа, который является основанием платежа (п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Для платежей текущего года указывается дата подписания декларации (расчета) организации (п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Для индивидуального предпринимателя указывается дата представления декларации (расчета) либо отправки налоговой декларации по почте (п. 10 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н). Если текущий платеж совершается до подачи декларации (расчета) и конкретную дату указать невозможно, в данном поле ставится "0" (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н)
	Согласно Информации ФНС России "Об изменении порядка заполнения платежного поручения" заполнять поле 110 "тип платежа" платежного поручения не нужно. Вместе с тем из Письма Банка России от 30.12.2014 N 234-Т следует, что в платежных поручениях на уплату платежей в бюджет в реквизите 110 в любом случае нужно указывать "0", если реквизит 101 имеет значение. Поэтому не исключаем, что кредитные организации будут требовать указания значения "0" в поле 110 платежного поручения на перечисление налогов (сборов), пеней, штрафов, процентов

 

--------------------------------

<1> В реквизите "Плательщик" платежного поручения индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, главы крестьянских (фермерских) хозяйств должны указывать адрес регистрации по месту жительства или по месту пребывания. До и после информации об адресе отражается знак "//" (п. 4 Приложения 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н).

<2> В реквизите "Очередность платежа" указывается цифрой очередность платежа в соответствии с федеральным законом или не указывается в случаях, установленных Банком России (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ списание по платежным поручениям на уплату налоговых платежей при недостаточности средств на счете производится в пятую очередь.

Исходя из изложенного в реквизите "Очередность платежа" платежных поручений по перечислению налоговых платежей указывается цифра 5 (см. также п. 2 Письма Минфина России от 20.01.2014 N 02-03-11/1603).

При этом отказ в приеме к исполнению банком платежного поручения по причине неверного указания в соответствующем реквизите очередности платежа Положением не предусмотрен. В случае получения такого отказа за разъяснениями о правомерности действий банка следует обратиться в Банк России (Письмо Минфина России от 20.01.2014 N 02-03-11/1603 (п. 1)).

<3> Код ОКТМО состоит из 8 или 11 знаков. При этом 9 - 11 знаки одиннадцатизначного кода идентифицируют населенные пункты: например, все поселки городского типа имеют код от "051" до "099" и т.д. (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), утвержденный Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст). Указание значения "000" в 9 - 11 знаках кода ОКТМО при заполнении платежных документов не допускается (Письмо УФК по МО N 48-12-13/02-728 и Минфина МО N 22исх-693/22-07-02 от 03.02.2014).

Узнать свой ОКТМО вы можете с помощью электронного сервиса "Узнай ОКТМО", размещенного на официальном интернет-сайте ФНС России. Подробнее см. Информацию ФНС России "Об электронном сервисе "Узнай ОКТМО" (по состоянию на 14.03.2014).

См. образцы заполнения платежных поручений на перечисление налогов.

 

Всю необходимую информацию для уплаты налога вы можете получить в инспекции по месту своего учета (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим, что на перечисление пеней, начисленных по недоимке, нужно заполнить отдельное платежное поручение. Также отдельные документы следует составить при уплате штрафа и процентов (п. 3 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н, п. 4 разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

При этом указание некоторых сведений в платежном поручении зависит от того, как была выявлена недоимка: самостоятельно или налоговым органом.

 

Примечание

Подробнее об особенностях оформления платежного поручения на перечисление недоимки, пеней, а также штрафа вы можете узнать в разд. 2.3.1 "Особенности заполнения платежных поручений на уплату (перечисление) недоимки, пеней, штрафа, процентов".