И перечисление задолженности

 

Налоговый кодекс РФ прямо не указывает, в каких случаях и в каком порядке прекращается взыскание недоимки, пеней, штрафов и процентов за счет денежных средств (электронных денежных средств) организации или индивидуального предпринимателя. Однако их позволяет установить анализ ст. ст. 44 - 47 НК РФ.

Кроме того, Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в ст. 46 НК РФ добавлен п. 4.1 (пп. "б" п. 7 ст. 1 Закона N 248-ФЗ).

Положения указанной нормы в том числе устанавливают основания для принятия налоговыми органами решения об отзыве не исполненных полностью или частично поручений на списание и перечисление денежных средств (поручений на перевод электронных денежных средств). В то же время изменения не решают всех проблем, с которыми налогоплательщик может столкнуться на практике.

 

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждена форма решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ.

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

 

Итак, рассмотрим подробнее случаи и порядок прекращения взыскания задолженности налогоплательщика.

1. Полное погашение задолженности самим налогоплательщиком или путем взыскания ее налоговым органом.

Если недоимка (пени, штрафы, проценты) списана со счета налогоплательщика в порядке, установленном ст. 46 НК РФ, поручение налогового органа исполнено и оснований для его отзыва нет.

Налогоплательщик может исполнить обязанность по уплате задолженности иным способом, например при зачете имеющейся у него переплаты в соответствии со ст. 78 НК РФ. При этом не исполненное полностью или частично поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика отзывается на основании решения налогового органа, поскольку задолженность погашена иным способом (абз. 8 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Решение о приостановлении операций налоговый орган должен отменить не позднее следующего рабочего дня после получения подтверждения того, что задолженность перед бюджетом полностью погашена (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ).

2. Получение отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита на уплату налогов, пени, штрафов (гл. 9 НК РФ).

В такой ситуации неисполненное (частично исполненное) поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика отзывается по решению налогового органа (абз. 7 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Сроки вынесения решения об отмене приостановления операций по счетам в банке при получении отсрочки, рассрочки, инвестиционного кредита Налоговым кодексом РФ не установлены.

В то же время если налоговый орган не вынесет решение об отмене приостановления операций по счетам, то, по нашему мнению, вы вправе обжаловать бездействие инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем, при необходимости, и в суде (ст. 137, п. 1 ст. 138 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

3. Списание недоимки, пеней, штрафов, процентов, признанных безнадежными к взысканию на основании ст. 59 НК РФ.

Такое возможно, например, если налогоплательщик обжаловал требование об уплате недоимки, пеней, штрафов процентов или решение об их взыскании в связи с тем, что задолженность является безнадежной к взысканию на основании ст. 59 НК РФ.

 

Примечание

Подробнее об основаниях и порядке признания задолженности налогоплательщика безнадежной к взысканию читайте в разд. 2.5 "Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание".

 

При этом по решению налогового органа отзываются неисполненные (частично исполненные) поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика (абз. 9 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Поскольку признанная безнадежной задолженность у налогоплательщика списывается, у налогового органа нет оснований для ее взыскания. Следовательно, выставленные требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, а также последующее решение о взыскании этой суммы налога, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств недействительны (п. 4 ст. 69 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@).

Решение о приостановлении операций по счетам в банках должно быть отозвано, так как больше нет обязательства, которое оно обеспечивает (п. 1 ст. 76 НК РФ). В случае если инспекция не вынесет решение об отмене приостановления операций по счетам, налогоплательщик вправе обжаловать бездействие инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем при необходимости и в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

4. Уменьшение сумм налога, пеней, штрафа по уточненной декларации, которую налогоплательщик представил в соответствии со ст. 81 НК РФ.

Если налогоплательщик ошибочно завысил сумму налога, то для прекращения взыскания ему необходимо подать уточненную декларацию. При этом при представлении уточненной декларации по истечении установленного срока декларация считается поданной в срок (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, уменьшается сумма выявленной ранее недоимки, начисленных по ней пеней и штрафов (абз. 13 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 75, ст. ст. 122, 123 НК РФ).

В связи с этим ранее выставленные требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, а также последующее решение о взыскании этой суммы налога, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств недействительны (п. 4 ст. 69 НК РФ, Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@).

Ранее выставленное и неисполненное (частично исполненное) поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика отзывается на основании решения налогового органа (абз. 10 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Сроки вынесения решения об отмене приостановления операций по счетам в банке при уменьшении суммы недоимки налогоплательщика Налоговым кодексом РФ не установлены.

В то же время если налоговый орган не вынесет решение об отмене приостановления операций по счетам, то, по нашему мнению, налогоплательщик вправе обжаловать бездействие инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем при необходимости и в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

5. Отмена вышестоящим налоговым органом или арбитражным судом одного из следующих документов (п. 1 ст. 22, п. 1 ст. 138, ст. ст. 140, 142 НК РФ, ч. 2 ст. 201 АПК РФ):

- решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств, а также электронных денежных средств. Сама процедура взыскания прекращается в связи с тем, что осуществляется по такому решению (п. 2 ст. 46 НК РФ);

- требования об уплате налога, пеней, штрафов, процентов. Решение о взыскании задолженности налогоплательщика утрачивает силу при отмене требования об уплате данной задолженности, поскольку само решение о взыскании может быть принято только по истечении срока исполнения требования (п. 3 ст. 46 НК РФ);

- решения о привлечении (об отказе в привлечении) организации или индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, а также документа о выявлении недоимки у налогоплательщика вне рамок проверки. Эти документы устанавливают наличие у налогоплательщика недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (п. 1 ст. 70, п. п. 7 - 9 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ). Если основания для взимания задолженности отсутствуют, то и оснований для ее взыскания также нет (п. п. 2, 8 ст. 45, п. п. 1, 9, 10 ст. 46 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

Таким образом, по нашему мнению, прекращая взыскание в любом из приведенных выше случаев, налоговый орган должен:

1) отозвать все ранее выставленные и не исполненные банком поручения на списание и перечисление суммы задолженности с ваших банковских счетов в бюджет. Иначе у банка сохраняется обязанность исполнить неотозванные поручения при поступлении денежных средств на ваш счет (абз. 2 п. 6, абз. 6 п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Приказом ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ утверждена форма решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ.

Данный Приказ вступил в силу 21 сентября 2014 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

Форматы решений об отзыве поручений на списание и перечисление задолженности утверждаются ФНС России по согласованию с Банком России (абз. 12 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Порядок направления в банк решений об отзыве в электронной форме утверждается Банком России по согласованию с ФНС России (абз. 13 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

 

Если инспекция не отзовет поручения на списание и перечисление задолженности, налогоплательщик может признать их недействительными в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2011 N А19-29315/09).

При обращении в суд рекомендуем приложить к заявлению ходатайство о приостановке исполнения соответствующих поручений (ст. 92 АПК РФ);

2) отменить приостановление операций по банковским счетам налогоплательщика (п. 8 ст. 76 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке отмены блокировки расчетных операций по банковским счетам организации или индивидуального предпринимателя вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)".

 

Как отмечалось, п. 4.1 ст. 46 НК РФ установлены, в частности, основания для отзыва не исполненных полностью или частично поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов (на перевод электронных денежных средств) налогоплательщика. Помимо приведенных выше оснований такое поручение отзывается по решению налогового органа, если он получил от банка информацию об остатках денежных средств (электронных денежных средств) на других счетах налогоплательщика. При этом взыскание за счет денежных средств (электронных денежных средств) продолжается, но уже по новому поручению налогового органа (п. 2, абз. 11 п. 4.1 ст. 46 НК РФ).

Сроки прекращения взыскания недоимки, пеней, штрафов, процентов Налоговый кодекс РФ также не определяет.

Для сравнения отметим: приостановление операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя) инспекция должна отменить не позднее следующего рабочего дня после получения подтверждения того, что задолженность перед бюджетом полностью погашена (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ).

По нашему мнению, заявление об отзыве поручения на списание и перечисление задолженности инспекция должна направить в банк в этот же срок. Однако официальными разъяснениями и судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.

Если налоговый орган бездействует, вы можете направить ему заявление об отзыве поручения на списание и перечисление задолженности.

См. образец заявления в налоговый орган об отзыве поручения на списание и перечисление недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

При отмене акта, на основании которого осуществлялось взыскание (решения по итогам налоговой проверки, требования об уплате налога, пеней, штрафа, решения о взыскании), инспекция, полагаем, должна прекратить взыскание не позднее следующего рабочего дня после:

- вынесения решения вышестоящего налогового органа об отмене соответствующего акта;

- вступления в силу решения или постановления суда, отменяющего соответствующий акт.

 

Например, решение суда о признании недействительным решения о привлечении организации к налоговой ответственности принято 22 сентября 2014 г. и вступило в силу 22 октября того же года (п. 1 ст. 180 АПК РФ). Поручения на списание и перечисление денежных средств, выставленные к счетам организации, налоговая инспекция должна отозвать не позднее 23 октября 2014 г.

 

Если в указанные сроки мероприятия, связанные с взысканием, не прекращены, налогоплательщик вправе обжаловать бездействие инспекции в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости и в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

 

Кроме того, если банк исполнит поручение на списание и перечисление задолженности, которое подлежит отмене, то денежные средства списываются с вашего счета неправомерно и считаются излишне взысканными. Налоговый орган должен вернуть их и выплатить вам проценты (п. п. 1, 5 ст. 79 НК РФ).

 

Приложение к главе 4

 

Образец заявления в налоговый орган об отзыве

поручения на списание и перечисление недоимки,

пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах

налогоплательщика в банке

 

См. образец заполнения заявления об отзыве поручения на списание и перечисление недоимки, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.