Ситуация: вправе ли Инспекция принудительным зачетом погасить задолженность по налогам, пеням, штрафам, взыскание которой возможно только через суд.

 

Напомним, что случаи, когда задолженность взыскивается исключительно в судебном порядке, указаны в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. Самостоятельно списать ее с ваших банковских счетов (ст. 46 НК РФ) или погасить за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ) инспекция не вправе.

Однако может ли налоговый орган зачесть указанную задолженность без обращения в судебные органы?

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют.

Между тем подобный налоговый спор был предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 15856/12. В данном деле решался вопрос о правомерности проведения инспекцией зачета суммы подлежащего возмещению НДС в счет недоимки по налогу, числящейся за бюджетным учреждением.

Как отметил Президиум ВАС РФ, зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания, поскольку в обоих случаях задолженность погашается в отсутствие волеизъявления налогоплательщика. Применяя зачет, инспекция фактически производит взыскание, которое возможно только в судебном порядке в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Заметим, что и до принятия указанного Постановления нижестоящие судьи придерживались мнения, что в случаях, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, зачет переплаты в счет данной задолженности по инициативе инспекции невозможен. Они аргументировали это тем, что зачет является формой внесудебного порядка взыскания, который инспекция в данном случае осуществлять не вправе. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 06.10.2011 N А35-9081/2010.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что если инспекция самостоятельно погасила задолженность, взыскание которой возможно исключительно в судебном порядке, путем проведения зачета, то суд, вероятно, признает такие действия проверяющих неправомерными.

 

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКИ

(ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ЧЕРЕЗ СУД.

СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

 

Взыскание задолженности в бюджет (недоимки, пеней, штрафов) в судебном порядке состоит из следующих этапов:

1) подача налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов).

Отметим сразу, что пропуск установленных сроков обращения в суд (срока давности взыскания) может привести к тому, что инспекция утратит возможность взыскать с вас задолженность;

2) подготовка к судебному разбирательству, в том числе представление налогоплательщиком отзыва на заявление;

3) судебное разбирательство и вынесение решения судом;

4) исполнение решения арбитражного суда о взыскании задолженности с налогоплательщика.

Порядок судебного взыскания недоимки (пеней, штрафов) с организаций регулируется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (пп. 14 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 104 НК РФ, ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29, гл. 26 АПК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим сроки подачи налоговым органом заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов) в арбитражный суд, а также остановимся на вопросах исполнения судебного решения о взыскании задолженности в бюджет.

 

СРОКИ ПОДАЧИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ

ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД, ЕСЛИ ПРОПУЩЕНЫ СРОКИ

БЕССПОРНОГО ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

 

Напомним, что сроки бесспорного взыскания задолженности в бюджет исчисляются после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Они различаются в зависимости от того, за счет какого имущества организации налоговый орган планирует погасить задолженность. Основания - абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

В первую очередь задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов в банке и электронных денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налоговый орган может принять в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств".

 

Если налоговый орган пропустил срок вынесения указанного решения, взыскать недоимку (пени, штрафы) он вправе только через суд.

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ):

- по истечении двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), но

- не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения этого требования.

 

Примечание

Подробнее об исчислении срока обращения в арбитражный суд вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов".

 

Таким образом, для обращения в суд налоговому органу отводится четыре месяца. Проиллюстрируем это следующим образом.

 

Окончание срока

исполнения требования

об уплате налога (пеней, штрафа)

 

/│\ 1 мес. 2 мес. 3 мес. 4 мес. 5 мес. 6 мес.

--├───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┼───────────┤

│\__________ _________/ \______________________ _____________________/

│ \/ \/

│ Период для бесспорного Период для обращения в суд с заявлением о

взыскания задолженности взыскании задолженности

за счет денежных средств

налогоплательщика на

счетах в банке или

электронных денежных

средств

 

Отметим, что для взыскания задолженности по налогу на прибыль, образовавшейся в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, установлены специальные сроки (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ):

- шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - для принятия налоговым органом решения о списании задолженности со счетов участников указанной группы;

- следующие шесть месяцев - для подачи инспекцией заявления о взыскании в арбитражный суд.

 

Примечание

Подробнее об особенностях внесудебного взыскания платежей в бюджет в данном случае вы можете узнать в разд. 4.2.8 "Взыскание (списание) недоимки, пеней, штрафов, процентов со счетов участников консолидированной группы налогоплательщиков".

 

Если денежных средств на банковских счетах (электронных денежных средств) недостаточно для погашения задолженности или информация о них у налогового органа отсутствует, недоимка (пени, штрафы) взыскивается за счет иного имущества организации (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ). Решение об этом налоговый орган может принять в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о данном виде взыскания вы можете узнать в гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика".

 

Если инспекция пропустила указанный срок и решение о погашении задолженности за счет имущества не вынесено, она вправе взыскать ее только в судебном порядке.

Заявление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) налоговый орган может подать в арбитражный суд по истечении года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). То есть для обращения в суд у налоговиков есть один год. Схематично это можно представить следующим образом:

 

Окончание срока

исполнения требования

об уплате налога (пени, штрафа)

 

/│\ 1 год 2 года

--├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

│\________________ _______________/ \________________ _______________/

│ \/ \/

│ Период для бесспорного взыскания Период для обращения в суд с

задолженности за счет имущества заявлением о взыскании

налогоплательщика задолженности

 

Примечание

Подробнее об исчислении срока обращения в арбитражный суд вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов".

 

Если налоговая инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ). Какие обстоятельства следует считать уважительными причинами, в законодательстве не определено. Налоговые органы ссылаются на такие обстоятельства, как:

- недостаточное число специалистов в штате инспекции;

- смена налогоплательщиком места учета;

- проведение сверки по налогам и т.д.

Однако Пленум ВАС РФ в п. 60 Постановления от 30.07.2013 N 57 отметил, что при решении вопроса о восстановлении налоговому органу пропущенного срока обращения в суд не могут быть признаны уважительными следующие внутриорганизационные причины:

- необходимость согласования с вышестоящим органом или должностным лицом вопроса о подаче заявления в суд;

- отпуск или командировка представителя инспекции (руководителя налогового органа);

- смена начальника инспекции или иные кадровые перестановки;

- другие внутренние организационные моменты.

До выхода указанного Постановления суды, исходя из фактических обстоятельств, либо соглашались с налоговыми органами, либо нет. Например, ФАС Московского округа восстановил срок, пропущенный инспекцией из-за существенной загруженности сотрудников (Постановление от 17.06.2011 N КА-А41/5557-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2011 N ВАС-9415/11)). А ФАС Восточно-Сибирского округа в схожей ситуации отказал налоговикам в восстановлении срока (Постановление от 23.07.2008 N А19-15231/07-Ф02-3485/08). Полагаем, что после принятия Пленумом ВАС РФ Постановления от 30.07.2013 N 57 налоговому органу сложнее будет восстановить пропущенный срок подачи заявления о взыскании недоимки, не имея на это веских причин.

Однако велика вероятность, что суд поддержит налоговый орган, если налогоплательщик в судебном порядке обжаловал решение, на основании которого проводится взыскание налога, и суд применил обеспечительные меры в соответствии с положениями гл. 8 и ч. 3 ст. 199 АПК РФ. Так, Пленум ВАС РФ в п. 76 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что срок, в течение которого действуют обеспечительные меры, не включается в сроки, предусмотренные для взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам). Подобные разъяснения содержались в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которое утратило силу на основании п. 83 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

 

Правоприменительную практику по вопросу восстановления срока на судебное взыскание налогов см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Если срок подачи заявления пропущен и суд отказал в его восстановлении, налоговый орган утрачивает возможность взыскать задолженность с налогоплательщика. Такая задолженность признается безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) и подлежит списанию налоговым органом.

 

Примечание

Подробнее о списании безнадежной к взысканию задолженности вы можете узнать в разд. 2.5 "Порядок признания недоимки, задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию и их списание".