Дополнительные мероприятия налогового контроля

 

1.1. Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если в нем отражены правонарушения, которые были установлены не в ходе налоговой проверки, а при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.2. Обязательно ли составлять акт при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (ст. 100, п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.3. Должен ли налоговый орган дать возможность налогоплательщику представить возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля до принятия окончательного решения (п. 6 ст. 100, п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.4. Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик не был уведомлен о рассмотрении всех материалов проверки (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.5. Подлежит ли отмене решение по проверке в случае неуведомления (ненадлежащего уведомления) налогоплательщика о рассмотрении результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, если инспекция не получила новых доказательств (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.6. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если результаты дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждают выводы инспекции, изначально отраженные в акте (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.7. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекция пришла к выводам, ранее не отраженным в акте налоговой проверки (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.8. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если в результате дополнительных мероприятий налогового контроля сумма недоимки была уменьшена по сравнению с ранее указанной в акте налоговой проверки (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

1.9. Обязательно ли уведомлять налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, если все документы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, были представлены налогоплательщиком или составлены с его участием (п. п. 6, 14 ст. 101 НК РФ)? >>>

 

Подлежит ли отмене решение по результатам проверки, если в нем отражены правонарушения, которые были установлены не в ходе налоговой проверки, а при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ)?

 

Согласно п. 6 ст. 101 НК РФ решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля принимается в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

В связи с этим возникает вопрос: вправе ли налоговый орган отражать в решении по результатам налоговой проверки правонарушения, которые были установлены только в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля?

Официальной позиции нет.

В п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ разъясняется, что, оценивая законность решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого инспекцией на основании ст. 101 НК РФ, суды должны исходить из особенности задач дополнительных мероприятий налогового контроля: они могут быть направлены только на сбор доказательств уже выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых. Кроме того, существуют судебные акты, в которых указано, что инспекция не может выявлять новые факты в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, а значит, решение о привлечении к ответственности в соответствующей части должно быть отменено. Подобное мнение выражено в работе автора.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 39)

Суд указал, что при оценке законности решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого инспекцией на основании ст. 101 НК РФ, судам надлежит исходить из следующего: дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор доказательств уже выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых.

 

Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2014 N Ф05-6464/2014 по делу N А40-71679/2013

Суд установил, что по сравнению с актом проверки в решении, составленном налоговым органом с учетом результатов проведения допмероприятий, суммы доначислений по налогу на имущество увеличены.

Факты совершения нарушений налогового законодательства фиксируются в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ в акте проверки. Дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств по уже выявленным в ходе проверки нарушениям. После проведения таких мероприятий размер претензий, определенный в акте проверки, не может увеличиться. Суд пришел к выводу, что при оформлении результатов проверки инспекция допустила нарушения.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2012 по делу N А40-523/11-20-3 (Определением ВАС РФ от 08.05.2013 N ВАС-5187/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что описания налогового правонарушения в акте проверки и решении различны. Налогоплательщику об этом стало известно из содержания решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий. В приложении к акту инспекция указала только часть счетов-фактур - те, по которым установлены нарушения.

По мнению налогоплательщика, это означает, что в части оставшихся счетов-фактур нарушения отсутствуют, и данное обстоятельство также должно быть отражено в акте.

Однако после проведения дополнительных мероприятий инспекция обосновала правонарушение и по другим счетам-фактурам.

Суд посчитал данное обстоятельство основанием для признания решения инспекции недействительным в соответствующей части.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2012 по делу N А53-15913/2011

Суд установил, что в акте камеральной проверки не зафиксировано неправомерного заявления обществом вычетов по НДС по взаимоотношениям с одним из контрагентов. Отказ в вычете по НДС указан лишь в справке, составленной по итогам дополнительных мероприятий. Суд пришел к выводу о том, что данное обстоятельство является нарушением п. 3 ст. 100 и п. 8 ст. 101 НК РФ. В том числе на этом основании решение по проверке было признано недействительным.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.08.2008 по делу N А65-991/2008

Суд отменил решение инспекции, вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, в частности, потому, что оно было основано только на материалах дополнительных мероприятий. По мнению суда, дополнительные мероприятия проводятся для подтверждения либо опровержения наличия нарушений, выявленных в ходе проверки. Выявление новых правонарушений в ходе дополнительных мероприятий по сути является повторной проверкой.

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4644-11 по делу N А40-92918/10-114-431

Суд установил, что инспекция выявила нарушения лишь в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем налогоплательщик узнал после составления акта проверки и рассмотрения его возражений. Это явилось одним из оснований признания решения инспекции недействительным.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2012 N Ф09-2560/12 по делу N А60-28239/11

ФАС отметил, что проведение дополнительных мероприятий направлено на подтверждение либо опровержение фактов о выявленных нарушениях. Выявление новых нарушений недопустимо.

 

Статья: О процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки (Тараканов С.А.) ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 5)

Автор считает, что дополнительные мероприятия налогового контроля не должны быть направлены на установление новых фактов, не отраженных в акте проверки. Если же новые обстоятельства будут выявлены, их нельзя указывать в решении, принимаемом по итогам рассмотрения материалов проверки.