Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Когда снижение справедливой стоимости финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, признается непосредственно в прочем совокупном доходе, и существуют объективные данные, что этот актив обесценен, итоговый убыток, должен быть исключен из прочего совокупного дохода и признан в отчете о совокупном доходе, даже если финансовый актив не был списан с баланса.

Суммой итогового убытка, который исключается из прочего совокупного дохода и переносится в отчет о совокупном доходе, будет разница между:

· первоначальной стоимостью (за вычетом любого погашения основного долга и амортизации); и

· текущей справедливой стоимостью за вычетом любого убытка от обесценения по данному финансовому активу, ранее признанному в отчете о совокупном доходе.

Убытки от обесценения по инвестициям, «имеющимся в наличии для продажи» для долевого инструмента не могут восстанавливаться в отчете о совокупном доходе.

Если в последующий период справедливая стоимость долгового инструмента, классифицируемого как «имеющийся в наличии для продажи», повышается, и повышение может быть объективно отнесено на событие, случившееся после того, как убыток от обесценения был признан в отчете о совокупном доходе, убыток от обесценения может быть сторнирован в отчете о совокупном доходе.

В целях агрегирования оценки обесценения финансовые активы группируются исходя из схожести характеристик их кредитного риска. Например, на основе оценки кредитного риска или классификационной процедуры, предусматривающей учет вида актива, отрасли, географического положения, вида залога, длительности просроченной задолженности, и иных имеющих значение факторов.

Указанные характеристики должны быть уместными для оценки будущих денежных потоков по портфелю таких активов и отражать способность должника выплатить все подлежащие погашению суммы в соответствии с условиями контракта по оцениваемым активам. Будущие денежные потоки по портфелю финансовых активов, которые тестируются на обесценение, определяются на основе предусмотренных контрактом денежных потоков, связанных с активами в портфеле, и с учетом накопленного опыта возникновения убытков по активам, которые имеют характеристики кредитного риска, аналогичные оцениваемым активам в портфеле.

Накопленный опыт возникновения убытков корректируется с учетом влияния сложившихся в настоящее время обстоятельств.

В оценке изменений будущих денежных потоков по портфелям активов должны быть учтены изменения от периода к периоду соответствующих исходных данных (такие как изменения уровня безработицы, цен на недвижимость, режима выплат или иных факторов, отражающих изменение вероятности и величины убытков по группе активов). Методика и допущения, используемые для оценки будущих денежных потоков, регулярно пересматриваются в целях сокращения различий между прогнозируемыми и фактическими убытками.

Аналогично, компания использует свое профессиональное суждение для корректировки доступной информации для портфеля финансовых активов для отражения текущих обстоятельств. Использование приемлемых оценок составляет неотъемлемую часть подготовки финансовой отчетности и не наносит ущерба их надежности.

Процентный доход после признания обесценения. Если стоимость финансового актива или группы аналогичных активов снижается в результате признания убытка от обесценения, процентный доход по таким активам рассчитывается от текущей балансовой стоимости с применением первоначальной ставки дисконтирования.

Раскрытие информации

Отчет о совокупном доходе должен содержать информацию отдельно обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам, и операциях с ними.

Для каждой категории финансовых инструментов Компания раскрывает:

1) учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения (использованные методы и допущения при определении справедливой стоимости);

2) информацию о величине и характере финансовых инструментов, включая их существенные сроки и условия, которые могут влиять на сумму, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств (номинальная стоимость, даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения договора, права на досрочное урегулирование);

Для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств Компания приводит информацию о справедливой стоимости (за исключением инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по фактическим затратам) для сопоставления этих сумм с соответствующей балансовой стоимостью.

Реклассификация. Если Компания переклассифицировала финансовый актив как актив, оцененный по:

· себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости,

· по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости, она раскрывает сумму, переклассифицированную из одной категории в другую по каждой категории, а также причины переклассификации.

Справедливая стоимость. Представление информации о справедливой стоимости включает описание метода определения справедливой стоимости и, в случае применения оценочного метода, существенных допущений, лежащих в основе этого расчета. Если было изменение в методе оценке, то Компания раскрывает данное изменение и причины на изменение в финансовой отчетности.

Для целей раскрытия в финансовой отчетности Компания классифицирует методы оценки справедливой стоимости по следующей иерархии:

Уровень 1: котировки (некорректированные) на активном рынке для схожих финансовых активов и обязательств;

Уровень 2: использование измеримых рыночных данных (кроме тех указанных на уровне 1) для активов и обязательств, либо напрямую (т.е. цены), либо косвенно (т.е. данные вытекающие от цен).

Уровень 3: использование данных для активов или обязательств, которые не основаны на измеримых рыночных данных, и которые имеют существенное влияние на справедливую стоимость.

По справедливой стоимости, признанной в отчете о финансовом положении, Компания раскрывает для каждой категории финансовых инструментов:

1) уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому классифицируется финансовый инструмент;

2) любые существенные переводы между уровнями 1 и 2 в иерархии справедливой стоимости и причины таких переводов. При этом перевод в каждый уровень должен раскрываться и описываться отдельно от переводов из каждого уровня.

3) для уровня 3 иерархии справедливой стоимости, сверку между начальным и конечным балансом, отдельно раскрывая следующие:

· общую прибыль или убыток периода, признанную в отчете о совокупном доходе, и описание презентации в отчете о совокупном доходе;

· общую прибыль или убыток, признанную в прочем совокупном доходе;

· покупки, продажи, выпуск и оплата (каждый из которых раскрывается отдельно); и

· переводы в и из уровня 3 и причины таких переводов. Если переводы существенны, перевод в уровень 3 раскрывается отдельно от перевода из уровня 3.

4) сумму из общей прибыли или убытка за период по уровню 3, признанного в отчете о совокупном доходе, которая причитается активам и обязательствам, существующим на конец отчетного периода, и описание презентации в отчете о совокупном доходе;

5) если, при оценке справедливой стоимости на основе уровня 3, изменение одного или нескольких данных на другие альтернативные данные существенно меняет справедливую стоимость, Компания описывает данный факт и раскрывает эффект этих изменений.

Подверженность рискам. Для каждой категории финансовых инструментов Компания раскрывает информацию о своей подверженности:

· кредитному риску;

· риску ликвидности;

· рыночному риску;

в следующем объеме для каждого вида риска:

· подверженность рискам и причины их возникновения;

· методы, используемые для оценки рисков, и политику управления рисками;

· данные, которые наилучшим образом представляют подверженность рискам на дату окончания отчетного периода;

· значительную концентрацию рисков;

· и любые изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Подверженность рискам, связанным с финансовыми инструментами может быть указана в следующем виде:

 

 

Представление информации о кредитном риске включает также (для каждой категории финансовых инструментов):

· сумму, которая наилучшим образом представляет подверженность кредитному риску на дату окончания отчетного периода, без учета справедливой стоимости любого залога в случае, если другие стороны будут не в состоянии выполнить свои обязательства по финансовым инструментам;

· справедливую стоимость залога, удерживаемого в качестве обеспечения, и других форм обеспечения финансовых активов;

· данные о подверженности кредитному риску финансовых активов, не характеризующихся просроченными сроками платежей и не подлежащих обесценению;

· информацию о кредитном качестве финансовых активов, которые ни просрочены, ни обесценены;

· балансовую стоимость финансовых активов, по которым были пересмотрены условия, в связи с чем обесценение признано не было; и

· данные об обесцененных финансовых активах, в т.ч. факторы, принимаемые в расчет при установлении обесценения.

Для финансового актива максимальная подверженность кредитному риску обычно равна валовой балансовой стоимости за вычетом:

· любого зачета сумм; и

· любых убытков от обесценения.

Представление информации о риске ликвидности включает:

· анализ непроизводных финансовых обязательств (включая выпущенные финансовые гарантии), принадлежащих Компании, по срокам погашения, исходя из контрактной даты погашения;

· анализ производных финансовых обязательств по срокам погашения. Анализ включает контрактные даты погашения для тех производных инструментов, для которых сроки погашения необходимы для понимания регулярности денежных потоков; и

· описание, как Компания управляет риском ликвидности.

Компания также раскрывает, как были определены данные для количественного анализа подверженности риску ликвидности. Если отток денежных средств (или других финансовых активов), включенных в анализ, может:

1) происходить намного раньше, чем указано в предоставленной информации; или

2) существенно отличаться по сумме, чем в предоставленной информации,

Компания раскрывает данный факт и предоставляет дополнительную количественную информацию для оценки риска, если она уже не включена в анализе по срокам погашения.

Например, подходящими могут являться следующие временные интервалы:

· в течение одного месяца;

· позже, чем один месяц, но не позднее, чем три месяца;

· позже, чем три месяца, но не позже, чем один год; и

· позже, чем один год, но не позже, чем пять лет.

Представление информации о рыночном риске включает также:

· методы и допущения, используемые при анализе чувствительности;

· результаты анализа чувствительности к каждому виду рыночного риска, которому подвержена Компания, и отражение на прибыль или убыток либо прочий совокупный доход разумных возможных изменений в соответствующей переменной составляющей риска (преобладающих рыночных ставках процента, валютных курсах, курсах акций или цен на биржевые товары).

Анализ чувствительности. Анализ чувствительности необходим для каждого вида рыночного риска, которому подвержена Компания.

Если Компания готовит анализ чувствительности, такой как стоимость, подверженная риску, который отражает взаимозависимость переменных факторов риска (например, процентная ставка и валютный курс) и использует его для управления финансовыми рисками, то Компания использует этот анализ чувствительности.

Компания также раскрывает:

· метод, использовавшийся при подготовке анализа чувствительности, и основные параметры и допущения, поясняющие представленную информацию; и

· цель используемого метода и ограничения, которые могут возникнуть из информации, не полностью отражающей справедливую стоимость используемых активов и обязательств.

Передача и прекращение признания. В случае если Компания передала финансовый актив, но признание данного актива (или его части) не прекращено, то Компания раскрывает следующую информацию в отношении актива, признание которого не было прекращено:

· описание актива;

· описание рисков и выгод, связанных с владением данного актива;

· если Компания продолжает признавать все активы, балансовую стоимость активов и связанных обязательств; и

· если Компания продолжает признавать активы с учетом продолжающегося участия, общая балансовая стоимость первоначальных активов, сумма активов, которые Компания продолжает признавать в своей финансовой отчетности, и балансовая стоимость связанных обязательств.

Залог. В примечаниях к отчетности Компания раскрывает информацию об активах, являющихся залогом под обеспечение займов, в разделах, посвященных соответствующей группе активов (основные средства, нематериальные активы и т.д.).

Провизии по обесценению займов выданных. Если финансовые активы обесцениваются в результате убытков по займам выданным, и Компания отражает обесценение на отдельном счете (или счетах), а не уменьшает непосредственно балансовую стоимость актива, она должна показывать сверку изменений по этому счету (счетам) в течение отчетного периода по каждому классу финансовых активов.

Сложные финансовые инструменты с многочисленными встроенными инструментами. Если Компания выпустила инструмент, содержащий элемент обязательства и долевого инструмента и инструмент содержит многочисленные встроенные производные инструменты, стоимость которых взаимозависима (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), она должна раскрывать наличие этих особенностей.

Хеджирование. По всем видам хеджирования Компания раскрывает:

· описание каждого вида хеджирования;

· описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость по состоянию на отчетную дату;

· характер хеджируемых рисков.

При хеджировании справедливой стоимости Компания отдельно раскрывает: прибыли или убытки по инструменту хеджирования и по хеджируемой статье.

При хеджировании денежных потоков Компания раскрывает:

· периоды, в которых ожидаются денежные потоки, их влияние на прибыль или убыток;

· характер любой прогнозируемой сделки, в отношении которой применялся учет хеджирования, но совершение, которой больше не ожидается;

· эффективность хеджирования, в т.ч. сумму, признанную в прочем совокупном доходе;

· неэффективность хеджирования, в т.ч. сумму, отраженную в отчете о совокупном доходе;

· сумму, признание которой было прекращено в отчете об изменениях в собственном капитале, и она была включена в отчет о совокупном доходе за отчетный период, с постатейной разбивкой суммы в отчете о совокупном доходе, и

· сумму, признание которой было прекращено в отчете об изменениях в собственном капитале, и она была включена в первоначальную стоимость или балансовую стоимость не финансового актива или не финансового обязательства, признание или возникновение которого было результатом приобретения или совершения хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой сделки.

При хеджировании чистых инвестиций в зарубежные компании Компания раскрывает:

· эффективность хеджирования, в т.ч. сумму, признанную в прочем совокупном доходе;

· неэффективность хеджирования, в т.ч. сумму, отраженную в в отчете о совокупном доходе.

Раздел 4. Запасы (МСБУ 2)

Общие положения

Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и чистой цены реализации. Затраты включают в себя расходы, понесенные при доставке запасов до места назначения и приведение их в надлежащее состояние. Чистая стоимость реализации – это цена реализации в ходе обычной деятельности за вычетом предполагаемых расходов на завершение производства и затрат на реализацию. Себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включает в себя стоимость сырья и материалов, затраты на оплату труда производственных рабочих и прочие прямые затраты, а также соответствующую долю производственных накладных расходов (рассчитанную на основе нормативного использования производственных мощностей), и не включает расходы по заемным средствам.

В отношении всех запасов сходного характера и назначения применяется одна и та же формула расчета стоимости. Все запасы оцениваются по методу средневзвешенной стоимости.

Определения

Запасы – это активы:

1) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

2) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

3) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Чистая цена реализации – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

В отношении всех товарно-материальных запасов сходного характера и назначения применяется одна и та же формула расчета стоимости. Все запасы оцениваются по методу средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость израсходованных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода.

Запасы включают товары, закупленные и предназначенные для перепродажи. К ним относятся, например, товары, купленные розничным продавцом, или земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи. Запасы также включают готовую или незавершенную продукцию, выпущенную Компанией, так же сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе либо при предоставлении услуг.

Классификация

Для целей составления финансовой отчетности Компания применяет следующую группировку сырья и материальных запасов:

Готоваяпродукция основных и вспомогательных цехов, прошедшая полный технологический цикл производства и предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику оформлена актами приемки или другими документами.

Незавершенноепроизводство совокупность продукции частичной готовности, не прошедшей полный технологический цикл производства, который необходим, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции, а так же совокупность продукции, не принятой заказчиком; остатков заказов вспомогательного производства; незаконченных работ и т.д.

Производственные материалы и запасы включают в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе.

Прочие вспомогательные материалы включают в себя материальные ценности, используемые для управленческих нужд Компании.

Запасныечасти включают в себя отдельные детали, которые предназначены для осуществления ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. и комплектующие изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции и строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Крупные запасные части и резервное оборудование классифицируется как основные средства, если Компания рассчитывает использовать их в течение более одного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование могут использоваться только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства.

Кабельная продукция включает виды кабельных материалов, используемые в производственных процессах, для текущей эксплуатации и других нужд Компании. При использовании кабельные материалы отражаются в прочих долгосрочных активах в финансовой отчетности Компании.

Прочеесырьеиматериалы включает в себя виды сырья и материалов, которые по своим характеристикам не могут быть включены в вышеуказанные группы, в частности тару и упаковочные материалы, спецодежду и прочие не вошедшие в вышеуказанные запасы Компании, отвечающие определению запасов.

Товарыдляпродажи включают товары, изделия, сырье, материалы, комплектующие и т.п. изначально приобретенные, переработанные для реализации на сторону.

Топливо включает все виды топлива, используемые для технологических нужд производства, выработки энергии, отопления и других нужд Компании.

Учетные принципы

Запасы отражаются в учете в качестве актива только при наличии критериев признания (при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем, при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство актива). Компания оценивает запасы по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цене реализации.

Фактическая себестоимость запасов включает все фактические затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с целью приведения запасов к настоящему состоянию и местонахождению.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины, акцизы и прочие невозмещаемые налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Полученные торговые скидки, возвраты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

В случае если фактическая себестоимость какого-либо вида запасов превышает возможную чистую цену продажи, то на конец отчетного периода создается резерв под обесценение соответствующего вида запасов.

В финансовой отчетности запасы отражаются по наименьшей из фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение и чистой стоимости реализации.

Если Компания понесла затраты на приобретение запасов, но данные запасы не могут быть использованы или реализованы (к примеру, запасы, потерявшие потребительские свойства, запасы, выбывшие в результате хищений и растрат, по которым не установлены виновные лица), то понесенные затраты должны быть отражены в отчетности по статье расходов в зависимости от целевого предназначения обесцененных запасов.

Учет поступления запасов