Изменение функциональной валюты

При изменении функциональной валюты предприятие применяет процедуры перевода, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения. Иными словами, предприятие переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода, считается их исторической стоимостью. Курсовые разницы, возникающие при переводе иностранного подразделения и первоначально признанные в составе совокупной прибыли, не признаются в составе прибыли или убытков до выбытия иностранного подразделения.

Перевод данных о деятельности иностранного подразделения

Гудвил, возникающий при приобретении иностранного подразделения, а также какие-либо корректировки справедливой стоимости в отношении балансовой стоимости активов и обязательств, возникающих в результате приобретения такого иностранного подразделения, рассматриваются как активы и обязательства иностранного подразделения. Следовательно, они должны быть выражены в функциональной валюте иностранного подразделения и переведены по курсу закрытия.

Выбытие или частичное выбытие иностранного подразделения

При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, касающихся этого иностранного подразделения, признанная в составе прочей совокупной прибыли и аккумулированная как отдельный компонент капитала, должна реклассифицироваться из состава капитала в прибыль или убыток (как корректировка при классификации) при признании прибыли или убытка от выбытия.

При частичном выбытии дочернего предприятия, в состав которого входит иностранное подразделение, предприятие должно перевести пропорциональную долю кумулятивной суммы курсовых разниц, признанную в составе капитала, на доли меньшинства в данном иностранном подразделении. При любых других случаях частичного выбытия иностранного подразделения, предприятие должно реклассифицировать в состав прибыли или убытка только пропорциональную долю кумулятивной суммы курсовых разниц, признанных в составе капитала.

Раскрытие информации

В финансовой отчетности Компании должна быть раскрыта следующая информация:

· сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков, за исключением возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСБУ 39;

· чистые курсовые разницы, признанные в составе прочей совокупной прибыли и классифицированные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода.

Если валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления.

Если отчитывающееся предприятие, либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающего предприятия, меняет свою функциональную валюту, факт изменения и его причины необходимо раскрыть.

Раздел 3. Связанные стороны (МСБУ 24)

Общие положения

В ходе своей обычной деятельности Компания проводит операции со связанными сторонами. Настоящий раздел применяется для:

· идентификации отношений и операций со связанными сторонами;

· идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами;

· идентификации обстоятельств, в которых требуется раскрытие статей, в соответствии с вышеуказанными пунктами; и

· определения информации, подлежащей раскрытию в отношении таких статей.

Определения и учетные принципы

Близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с Компанией. К ним могут быть отнесены:

· супруг/ супруга или гражданский супруг/ супруга и дети такого лица;

· дети супруга/ супруги или гражданского супруга/ супруги такого лица;

· иждивенцы частного лица, супруга/ супруги или гражданского супруга/ супруги такого лица.

Государство – это собственно государство и государственные организации.

Значительное влияние – это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики Компании, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

Ключевой управленческий персонал – это лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью Компании, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор Компании (член Совета директоров).

Компенсация включает в себя все вознаграждения работникам (согласно определению в разделе 8 «Вознаграждения работникам (МСБУ 19)» главы 2), в том числе те вознаграждения работникам, которые описываются в разделе 16 «Выплаты на основе долевых инструментов (МСФО 2)» главы 2. Вознаграждениями работникам являются любые формы возмещения, выплачиваемого, подлежащего выплате или предоставляемого организацией или от ее лица в обмен на оказываемые ей услуги. Она также включает в себя такое возмещение, выплачиваемое организации от лица ее материнской организации. Компенсация включает:

· краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

· вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как вознаграждения после выхода на пенсию;

· другие долгосрочные вознаграждения работникам;

· выходные пособия; и

· выплат на основе долевых инструментов.

Контроль – это полномочия на управление финансовой и операционной политикой Компании таким образом, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Организация связана с государством, если организация контролируется или совместно контролируется им или государство имеет значительное влияние на организацию.

При рассмотрении любых взаимоотношений со связанной стороной, следует обращать внимание на содержание этих взаимоотношений, а не только на их юридическую форму.

В контексте настоящего раздела следующие стороны не являются связанными сторонами:

· две организации, просто потому, что у них общий директор или другой ключевой управляющий, невзирая на пункты в определении «связанной стороны»;

· два предпринимателя, просто потому, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;

· организации, предоставляющие финансовые ресурсы;

· профсоюзы;

· коммунальные службы; и

· государственные организации, просто в силу их обычного взаимодействия с организацией (при том, что они могут влиять на степень свободы действий организации или принимать участие в процессе принятия ею решений); и

· отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, распространитель или генеральный агент, с которым организация проводит сделку на крупную сумму, просто ввиду возникающей в результате этого экономической зависимости.

Связанной стороной является физическое или юридическое лицо (организация), связанные с Компанией, которая занимается подготовкой финансовой отчетности.

а) Физическое лицо или член семьи физического лица связаны с Компанией, если данное лицо:

1) осуществляет контроль или совместный контроль над отчетностью Компании;

2) имеет значительное влияние на отчетность Компании, или

3) входит в состав ключевого управленческого персонала Компании или ее материнской компании.

б) Организация связана с Компанией, если любое из следующих условий применяется:

1) Организация и Компания являются членами одной и той же Группы (это означает, что материнские компании и дочерние компании связаны друг с другом).

2) Организация является ассоциированным или совместным предприятием другой организации (или ассоциированным или совместным предприятием члена Группы).

3) Обе организации являются совместными предприятиями одного и того же третьего лица.

4) Одна организация является совместным предприятием третьего лица, адругая организация является ассоциированной компанией третьего лица.

5) Организация является пенсионным планом в интересах работников Компании. Если Компания сама является таковым пенсионным планом, то работодатели также связаны с Компанией.

6) Организация контролируется или совместно контролируется физическим лицом, определенным в (а).

7) Лицо, указанное в (а) (1) оказывает значительное влияние на Компанию или входит в состав ключевого управленческого персонала Компании (или ее материнской компании).

Совместный контроль – это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Раскрытие информации

Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями должны раскрываться в обязательном порядке, вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Компания обязана раскрывать наименование конечной контролирующей стороны.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на организацию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами.

Требование об идентификации взаимоотношений между связанными сторонами в лице материнских и дочерних организаций дополняет требования, установленные в разделе 4 «Подготовка консолидированной финансовой отчетности (МСБУ 27)» главы 1, согласно которым необходимо представлять соответствующий перечень и описание значительных инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые организации.

Компания обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

· краткосрочных вознаграждений работникам;

· вознаграждений по окончании трудовой деятельности;

· других долгосрочных вознаграждений;

· выходных пособий;

· выплаты на основе долевых инструментов.

Если между связанными сторонами осуществлялись операции, Компания обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Раскрытию подлежит, по крайней мере, следующая информация:

· сумма осуществленных операций;

· сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов и:

- связанные с ними условия, в том числе обеспеченность и характер возмещения, предоставляемого при расчетах; и

- детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях;

· резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо; и

· расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

Информация должна раскрываться отдельно для каждой из перечисленных ниже категорий:

· материнской компании

· организаций, осуществляющих совместный контроль над данной организацией, или оказывающих на нее значительное влияние;

· дочерних организаций;

· ассоциированных организаций;

· совместной деятельности, в которой Компания является участником;

· ключевого управленческого персонала Компании или ее материнской компании;

· других связанных сторон.

Ниже приведены примеры операций, информация о которых подлежит раскрытию, если они осуществляются со связанной стороной, кроме изменений в МСБУ 24 «Связанные стороны» принятых Компанией как описывается далее:

· закупки или продажи товаров (готовой или незавершенной продукции);

· закупки или продажи имущества и других активов;

· оказание или получение услуг;

· аренда;

· передача исследований и разработок;

· передача по лицензионным соглашениям;

· передача по финансовым соглашениям (в том числе кредиты и взносы в уставный капитал в денежной или в натуральной форме);

· предоставление гарантий или обеспечения; и

· погашение обязательств от лица другой организации, или организацией от лица другой стороны;

· операции с банками, являющимися связанными сторонами (средства банков и средства в банках, процентные доходы и расходы);

· прочее.

Информация о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на условиях, эквивалентных тем, которые превалируют в сделках между независимыми сторонами, раскрывается только в тех случаях, когда такой факт находит подтверждение.

Аналогичные по характеру статьи могут раскрываться по совокупности, за исключением случаев, когда раздельное раскрытие информации необходимо для понимания влияния операций между связанными сторонами на финансовую отчетность организации.

Компания освобождена от обязательного раскрытия в отношении операций и сальдо со связанными сторонами, включая обязательства:

· с государством;

· с другой компанией, которая является связанной стороной, так как государство контролирует, совместно контролирует, или имеет значительное влияние над этой компанией.

Компания раскрывает следующую информацию об операциях и сальдо с компаниями упомянутыми выше:

· характер взаимоотношений Компании с государством;

· следующую подробную информацию с целью указания эффекта от операций со связанными сторонами на финансовую отчетность Компании:

- характер и сумма индивидуально значительной операции; и

- для всех других операций, которые значительны в сумме, но не индивидуально качественная или количественная характеристика операции.

Компания использует свое суждение при принятии решения о степени подробности раскрытия информации, касающейся выше обозначенных операций.