Использование резервов и изменения в резервах

Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки. Если более нет вероятности того, что для погашения обязательства потребуется отток экономических выгод, тогда резерв должен аннулироваться.

На счете резерва закрываются только те расходы, для покрытия которых он изначально создавался.

Применение правил признания и измерения

Будущие операционные убытки Компания не создает резервы под будущие операционные убытки, так как они не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным для резервов.

Обременительные контракты Компания создает резервы под будущие убытки, связанные с обременительными контрактами. Например, в случае наличия долгосрочного договора на поставку товара Компанией, в отношении которого цена поставки ниже себестоимости продукции, резерв создается в размере неустранимых затрат, например, по наименьшей сумме: штрафа за расторжение договора или дисконтированной суммы убытка. До создания резерва по обременительному контракту Компания признает любой убыток от обесценения активов, относящихся к этому договору.

Реструктуризация Ниже приводятся некоторые примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:

· продажа или прекращение направления деятельности;

· закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;

· изменения в структуре управления, например, ликвидация уровня управления; и

· фундаментальная реорганизация, которая оказывает значительное воздействие на характер и направленность деятельности Компании.

Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резерва и, в частности, резерв по реструктуризации возникает только тогда, когда Компания:

· располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и

· создала обоснованные ожидания среди тех, кого охватывает план по реструктуризации, в том, что Компания будет проводить реструктуризацию, приступив к осуществлению этого плана или путем объявления ее основных характеристик.

Если реструктуризация влечет за собой продажу деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до подписания соглашения о продаже, имеющего юридическую силу.

Учет резервов по выбытию активов

Резервы на затраты по выбытию активов признаются в полном объеме на основе дисконтирования с использованием доналоговой ставки, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, характерные для обязательства. Признаваемая сумма представляет собой приведенную стоимость оцененных будущих расходов, определенных в соответствии с условиями контракта, либо на основе экспертных заключений или в соответствии с требованиями законодательства на основе обоснованных оценок руководства и имеющихся исторических данных. Увеличение резерва, отражающее изменение стоимости денег во времени, включается в финансовые расходы.

При этом в учете приведенная сумма затрат по выбытию актива (эквивалентная сумме резерва при первоначальном признании) включается в стоимость данного актива, которая впоследствии амортизируется вместе со стоимостью актива.

Любое изменение текущей стоимости оцененных расходов учитывается как корректировка по данному резерву и основному средству, в том числе изменение, связанное с курсовой разницей, если сумма резерва выражена в валюте. В этом случае сумма резерва подлежит пересчету по рыночному курсу на дату составления финансовой отчетности.

При реализации актива его балансовая стоимость корректируется на недоиспользованную сумму соответствующего обязательства по выбытия активов, ранее капитализированного на этот актив, за минусом амортизации. Сумма дисконта по резерву за предыдущие периоды относится на доход в том периоде, в котором имеет место реализация актива.

Раскрытие информации

В примечаниях к финансовой отчетности для каждого класса резервов Компания раскрывает следующую информацию:

1) о движении резервов в течение периода, включающая остаток на начало и конец отчетного периода, суммы начисленных и использованных резервов;

2) краткое описание обязательства и ожидаемое время его реализации;

3) указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков их выбытия. В тех случаях, когда требуется полнота представления информации, предприятие должно раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий, рассматриваемых в пункте 1 данного подраздела; величину любого ожидаемого возмещения, с указанием величины актива, который был признан в отношении этого ожидаемого возмещения

Для каждого вида условных обязательств:

1) краткое описание условного обязательства, и, где возможно;

2) описание неопределенности, которая может повлиять на величину обязательства;

3) примерная величина финансового эффекта;

4) вероятность поступления возмещения.

Для каждого вида условных активов:

1) краткое описание условного обязательства, и, где возможно

2) примерная величина финансового эффекта.

В случаях, когда раскрытие информации (всей или ее части) может предположительно нанести серьезный ущерб Компании в споре с другими сторонами в отношении резерва, условного обязательства или условного актива, Компания может не раскрывать информацию в полном объеме. Вместо этого, Компания раскрывает общий характер спора наряду с фактами и причинами того, почему подробная информация не может быть раскрыта.

 

Раздел 8. Вознаграждения работникам (МСБУ 19)

Общие положения

Данный раздел не касается отчетности по пенсионным планам (смотрите МСБУ 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»), но применяется ко всем вознаграждениям работникам, в том числе тем, которые обеспечиваются:

1) согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между Компанией и ее работниками или их представителями;

2) согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми Компания должна осуществлять взносы в пенсионные фонды, совместно учрежденные несколькими работодателями; либо

3) согласно сложившейся практике Компании, которая ведет к возникновению обязательства, вытекающей из такой практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению обязательства, вытекающего из нее, если Компания не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, вытекающего из практики, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики Компании приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях с работниками.

Вознаграждения работникам могут включать:

1) краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как единовременные выплаты при выходе на пенсию;

3) другие долгосрочные вознаграждения работникам, такие как благотворительная помощь, пенсионерам общества;

4) выходные пособия.

В силу того, что каждая из категорий, указанных в 1) - 4) имеет разные характеристики, настоящий раздел для каждой категории устанавливает отдельные правила.

Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

Работник может оказывать услуги Компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего раздела в число работников входят директора (члены Совета директоров) и другой управленческий персонал.

Определения

Следующие термины используются в данном разделе в указанных значениях:

Активы плана включают:

(а) активы фонда долгосрочного вознаграждения работников;

(б) страховые полисы, удовлетворяющие определенным требованиям.

Актуарные прибыли и убытки - актуарные прибыли и убытки включают:

(а) корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и

(б) результаты изменений в актуарных допущениях.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании периода занятости.

Вознаграждения работникам - все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых Компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Выходные пособия - выплаты работникам, являющиеся результатом:

(а) решения Компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до достижения им пенсионного возраста; или

(б) решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов в обмен на такого рода выплаты.

Гарантированные пенсии - пенсии, право на получение которых не зависит от дальнейшей работы работников.

Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами - дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Доход на активы плана – проценты, дивиденды и другие доходы, получаемые от активов плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты на управление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данного плана.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами - выплаты работникам, при которых:

(а) работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных Компанией (или его материнской компанией); или

(б) величина обязательств Компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных Компанией.

Краткосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Пенсионные планы группы работодателей - пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

(а) объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и

(б) используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний при условии, что взносы и размер пенсий определяются вне зависимости от того, в какой компании заняты получающие их работники.

Пенсионные планы с установленными взносами - планы пенсионного обеспечения, предполагающие, что Компания осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и не будет иметь каких-либо юридических правовых или традиционных обязательств по уплате дополнительных взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за услуги, оказанные ими Компании в текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планы с установленными выплатами - планы пенсионного обеспечения иные, чем пенсионные планы с установленными взносами.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности - формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми Компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги.

Справедливая (рыночная) стоимость - сумма денежных средств, на которую можно обменять актив или которой достаточно для исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Стоимость процентов - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий.

Стоимость прошлых услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной (при введении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (при уменьшении существующих выплат).

Стоимость текущих услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.

Классификация

Вознаграждения, предоставляемые Компанией работникам, подразделяются на четыре категории: