Изменение первоначальной стоимости

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, происходит в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов объекта основных средств.

По общему правилу, затраты, не изменяющие качественные характеристики объектов основных средств, должны относиться на расходы текущего периода. К таким затратам относятся, например, затраты на ремонт или обслуживание объектов основных средств, осуществляемые для восстановления или сохранения нормативных показателей функционирования этого объекта.

Капитализироваться (увеличивать первоначальную стоимость такого объекта) должны лишь те затраты, которые улучшают (повышают) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Капитализация затрат по займам, понесенных в связи с финансированием работ по модернизации, реконструкции либо капитальному ремонту квалифицируемого актива осуществляется в составе последующих затрат, увеличивающих балансовую стоимость квалифицируемого актива, в случае если выполняются все следующие условия:

1) модернизация/реконструкция/капитальный ремонт направлены на улучшение состояния квалифицируемого актива для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей; и

2) ожидается поступление дополнительных будущих экономических выгод; и

3) модернизация/ реконструкция/ капитальный ремонт осуществляются в течение значительного периода времени.

Все прочие затраты по займам, связанные с последующими затратами на квалифицируемые активы (например, заимствование средств на проведение ремонта в целях сохранения и поддержания технического состояния актива) относятся на финансовые расходы в периоде, в котором они были фактически понесены.

При частичной ликвидации (например, при проведении текущего ремонта и замене частей объекта основных средств) из объекта основных средств выделяется часть/компонент, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка. На эту сумму уменьшается первоначальная стоимость объекта. В соответствующей пропорции уменьшается также сумма начисленного износа.

Компания не капитализирует затраты по обучению персонала в стоимость основных средств, как не относящиеся непосредственно к приобретению, строительству и производству данных активов.

Пересмотр срока полезной службы объектов основных средств и метода амортизации

Прекращение признания

Признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению:

1) по выбытии; либо

2) когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других компаний и в иных случаях.

Финансовый результат от выбытия или изъятия из обращения объектов основных средств определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью (себестоимость) объекта основных средств и отражается в разделе прочие доходы/расходы прибылей и убытков.

При передаче основного средства Компания оценивает, в какой мере он сохраняет риски и выгоды владения активом. При этом:

1) если происходит передача большей части рисков и выгод от владения активом, Компания признает выбытие и признает отдельно в качестве актива или обязательства любые права или обязанности, полученные при передаче;

2) если Компания продолжает нести большую часть рисков и выгод от владения активом, Компания не признает выбытие основного средства;

3) если Компания не передает большую часть рисков и выгод от владения активом, то оценивается степень контроля данной компании над объектом основных средств;

4) если право контроля остается у Компании, то Компания признает выбытие и отдельно в качестве актива или обязательства признает любые права или обязанности, полученные при передаче. В случае если Компания передала все выгоды владения активом, но в тоже время сохранила за собой все риски, связанные с владением актива, то актив продолжает числиться у передающей стороны.

В случаях, где необходима государственная регистрация перехода права собственности, необходимо обращать внимание на условия в договоре, а именно:

1) если по условиям договора выгоды и риски владения активом переходят покупателю в момент подписания акта, то в этом случае выбытие актива отражается на дату передачи актива по акту;

2) если по условиям договора риски, связанные с владением актива остаются на передающей стороне до момента государственной регистрации перехода права собственности, то в этом случае выбытие актива отражается на дату регистрации перехода права собственности.

Раскрытие информации

Финансовая отчетность Компании содержит следующую информацию для каждого класса основных средств:

1) способы оценки балансовой стоимости (первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытка от обесценения);

2) используемые методы начисления амортизации;

3) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

4) балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленным убытком от обесценения) основных средств по состоянию на начало и конец отчетного периода;

5) сверку чистой балансовой стоимости основных средств по состоянию на начало конец соответствующего периода, отражающую:

· поступления;

· выбытия;

· приобретения путем объединения бизнеса;

· начисление / восстановление резерва под обесценение основных средств, отраженное в отчете о совокупном доходе в текущем периоде;

· амортизация;

· чистые курсовые разницы, возникающие при переводе в валюту представления отчетности;

· прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

1) существование и суммы ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;

2) учетную политику в отношении предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;

3) величину затрат в составе незавершенного капитального строительства;

4) сумму обязательств по заключенным договорам по приобретению объектов основных средств;

5) если не раскрыто отдельно в отчете о совокупном доходе, сумму компенсаций третьих сторон за обесцененные и утерянные объекты основных средств, включенные в отчет о совокупном доходе.

Следующая информация уместна в финансовой отчетности:

1) балансовая стоимость временно простаивающих объектов основных средств;

2) балансовая стоимость находящихся в эксплуатации полностью амортизированных основных средств;

3) балансовая стоимость основных средств, активная эксплуатация которых прекращена и которые предназначены для продажи в соответствии с МСФО 5;

4) в случае использования модели учета по фактическим затратам: справедливой стоимости основных средств, если таковая существенно отличается от балансовой стоимости.

Раздел 2. Нематериальные активы (МСБУ 38)

Общие положения

При первоначальном признании нематериальные активы, приобретенные отдельно, учитываются по себестоимости которая обычно равна сумме уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива на момент его приобретения или создания, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях».

Нематериальные активы, приобретенных в рамках операций по объединению предприятий, учитываются по справедливой стоимости на дату приобретения. После первоначального признания нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, за вычетом любой накопленной амортизации и любого накопленного убытка от обесценения. Нематериальные активы, созданные своими силами, за исключением капитализированных затрат на разработку, не капитализируется, и соответствующие расходы признаются в отчете о совокупном доходе в том периоде, в котором расходы возникли. Срок полезной службы активов может быть как ограниченным, так и неограниченным. Нематериальные активы с ограниченным сроком полезной службы амортизируются в течение данного срока службы и оцениваются на предмет обесценения тогда, когда существует показатель того, что нематериальный актив может быть обесценен. Срок амортизации и метод амортизации для нематериальных активов с ограниченным сроком полезной службы пересматриваются, по крайней мере, на конец каждого отчетного года. Изменения в ожидаемом сроке полезной службы или ожидаемом объеме будущих экономических выгод от нематериального актива учитываются посредством изменения срока и метода амортизации, по обстоятельствам, и рассматриваются как изменения в бухгалтерских оценках. Расходы по амортизации нематериальных активов с ограниченным сроком службы признаются в отчете о совокупном доходе в составе расходов согласно назначению нематериального актива. Нематериальные активы с неограниченным сроком службы не амортизируются, но проверяются на обесценение ежегодно или тогда, когда существуют показатели обесценения и, при необходимости, списываются до возмещаемой стоимости.

Учетные принципы

Нематериальный актив признается Компанией, если он отвечает определению нематериального актива и критериям признания нематериального актива.