Налогооблагаемые временные разницы и отсроченное налоговое обязательство

В Компании для учета отсроченных налогов принят метод расчета по разнице балансовых статей.

Налогооблагаемые временные разницы признаются в случае, когда балансовая стоимость актива превышает величину, вычет которой разрешается для целей налогообложения, а также когда балансовая стоимость обязательства меньше, чем его налоговая база. По мере того, как Компания возмещает балансовую стоимость актива/ погашает балансовую стоимость обязательства, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у Компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из Компании в форме налоговых выплат.

Примеры, когда возникают временные налогооблагаемые разницы:

1) капитализация затрат по квалифицируемым активам для целей финансовой отчетности, а для целей налогового учета - отнесение на расходы периода в момент возникновения;

2) превышение амортизации основных средств и нематериальных активов, используемой для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) над амортизацией для признания расходов в финансовой отчетности;

3) по операциям по объединению бизнеса: распределение стоимости объединения организации в форме приобретения на приобретенные идентифицируемые активы и обязательства относительно их справедливой стоимости без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

4) по операциям по переоценке активов: увеличение стоимости активов без эквивалентной корректировки для целей налогообложения;

5) признание пенсионных затрат для целей финансовой отчетности с использованием метода «прогнозируемой условной единицы» по мере оказания услуг работникам, а для целей налогового учета - в момент осуществления взносов в пенсионный фонд;

6) по операциям с финансовым инструментами, учитываемыми по справедливой стоимости:

· учет приобретения и реализации финансовых инструментов по первоначальной стоимости - для налогового учета, и

· по справедливой стоимости - для целей финансовой отчетности.

Отсроченное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

1) первоначального признания гудвила, обесценение которого не подлежит вычету для целей налогообложения;

2) первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

· не является объединением предприятий; и

· на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Компания не признает обязательств по отсроченному подоходному налогу на все налогооблагаемые временные разницы, связанные с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, если выполняются оба следующих условия:

1) Компания может контролировать распределение во времени возникновения временной разницы; и

2) существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

Вычитаемые временные разницы и отсроченные налоговые активы

Примеры, когда возникают временные вычитаемые разницы:

1) превышение сумм амортизации основных средств и нематериальных активов, отражаемых в финансовой отчетности, над суммами амортизации, используемой для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка);

2) признание в финансовой отчетности резервов, расходы по которым будут включены в налоговые вычеты только в момент их фактического возникновения;

3) отражение налогового убытка, переносимого на будущий налоговый период;

4) создание резерва под обесценение дебиторской задолженности, который для целей налогового учета и финансовой отчетности может отличаться по срокам создания и суммам;

5) по операциям по счетам к оплате: списанная сомнительная кредиторская задолженность в финансовой отчетности, которая не подлежит списанию в отчетном периоде согласно налоговому учету;

6) по операциям по запасам: создание резерва под обесценение в финансовой отчетности и списание для целей налогового учета в будущих периодах;

7) по операциям с финансовым инструментами, учитываемыми по справедливой стоимости: учет приобретения и реализации финансовых инструментов по первоначальной стоимости - для налогового учета, и по справедливой стоимости - для целей финансовой отчетности.

Определение налоговых ставок

В случае изменения налогового законодательства, отсроченные налоги должны быть пересчитаны на конец отчетного периода. Если изменяется ставка налога, входящее сальдо по отложенному налогу должно быть пересчитано и эффект на чистую прибыль должен быть отдельно раскрыт. Если изменяются правила налогообложения, сальдо отложенного налога на конец периода рассчитывается по новым правилам. Данные изменения являются пересмотром учетных оценок и признаются перспективно.

Активы и обязательства по отсроченному налогу должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога, (и налогового законодательства), которые действуют на отчетную дату.

Наилучшая оценка ставки налога, которая будет применяться в будущем, это ставка, которая была установлена (или «в значительной степени установлена») на отчетную дату. Ставка налога считается «в значительной степени установленной», когда процесс одобрения проекта соответствующего законодательного акта (Налогового Кодекса) находится в стадии завершения.

В том случае, если к различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли применяются различные ставки налога, используется средневзвешенная ставка.

Временная разница, возникающая в отношении балансовой стоимости и налоговой базы инвестиции

Временная разница, возникающая вследствие различия между балансовой стоимостью инвестиции в дочерние компании (ассоциированные компании или совместные предприятия) и их налоговой базой (которая равна стоимости приобретения) анализируется на предмет отражения в консолидированной финансовой отчетности, как представлено далее.

Дочерние компании и филиалы

Материнская компания контролирует политику своих дочерних компаний (и филиалов) в области выплаты дивидендов и таким образом может устанавливать сроки погашения временной разницы, связанной с соответствующими инвестициями. Поэтому, в случае принятия решения о том, что в обозримом будущем дивиденды выплачиваться не будут, материнская компания не признает обязательство по отсроченному налогу. Если материнская компания приняла решение в обозримом будущем не продавать свои акции (доли) в дочерней компании и обязать ее не осуществлять распределение своей прибыли, то обязательство по отсроченному налогу, связанные с инвестициями не подлежат признанию (материнская компания должна раскрыть в примечаниях сумму временной разницы, в отношении которой отсроченный налог не был признан). Если же материнская компания планирует продать свою долю в дочерней компании, либо последняя предполагает осуществить распределение прибыли, материнская компания признает обязательство по отсроченному налогу в объеме, в котором ожидается погашение временной разницы.

Ассоциированные компании

Инвестор, осуществляющий вложения в ассоциированную компанию, не контролирует ее и, как правило, не имеет возможности определять ее дивидендную политику. Таким образом, при отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает обязательство по отсроченному налогу, появляющееся из налогооблагаемых временных разниц, связанных с его вложениями в эту ассоциированную компанию.

Совместные предприятия

Соглашение между участниками совместного предприятия обычно определяет порядок распределения прибыли и устанавливает, требуется ли для решения таких вопросов согласие всех участников или определенного их большинства. Когда участник может контролировать распределение прибыли и существует вероятность того, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, обязательство по отсроченному налогу не признается.

Раскрытие информации

Основные элементы расхода по налогу (возмещения налога) должны раскрываться отдельно.

Элементы расхода по налогу (возмещения налога) могут включать:

1) текущие расходы по подоходному налогу (возмещение налога);

2) временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по подоходному налогу в целях определения текущего подоходного налога (текущего налогового убытка);

3) временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по подоходному налогу отчетного периода;

4) любые корректировки, признанные в периоде для текущего подоходного налога по предшествующим периодам;

5) сумму возмещения, возникающей от ранее непризнанного налогового убытка или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу;

6) сумму расхода (возмещения) по отложенному налогу, относящегося к изменениям в ставках налога или введению новых налогов;

7) сумму расхода по подоходному налогу (возмещения налога), относящегося к тем изменениям в учетной политике и существенным ошибкам, которые включаются в расчеты чистой прибыли или убытка за период;

8) суммы актива и обязательства по отсроченному налогу, списанные на счет отчета о совокупном доходе в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства;

9) сумму возмещения от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которая используется для уменьшения отсроченного расхода по уплате налога.

Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

1) подоходный налог, относящийся к статьям, которые дебетуются или кредитуются напрямую на счет капитала;

2) подоходный налог, относящийся к каждому компоненту прочего совокупного дохода;

3) объяснение зависимости между расходом по налогу (возмещением налога) и учетной прибылью в одной, или в той и другой, из следующих форм:

· числовая сверка между расходом по налогу (возмещением налога) и результатом умножения значения прибыли до налогообложения на применяемую налоговую ставку (ставки), раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка (ставки);

· числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;

4) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) в сравнении с предшествующим периодом;

5) сумма (и, если имеется, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков, для которых в отчете о финансовом положении не признается отсроченное налоговое требование;

6) в отношении прекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с:

· прибылью или убытком от прекращения; и

· прибылью или убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммами для каждого представленного предшествующего периода.

Раздел 15. Капитал

Определения

Выкупленные собственныеакции. В случае приобретения Компанией или дочерними организациями акций Компании, уплаченное вознаграждение, включая любые относящиеся к этой операции прямые затраты за вычетом налога на прибыль, вычитается из общей суммы капитала, причитающегося акционерам Компании до момента погашения, повторного выпуска или продажи этих акций. При последующей продаже или повторном выпуске таких акций в обращение, полученное вознаграждение, за вычетом прямых дополнительных затрат по сделке и соответствующей суммы налога на прибыль, включается в состав капитала, причитающегося акционерам Компании.

Дивиденды. Дивиденды отражаются как обязательства и вычитаются из суммы капитала в периоде, в котором они были объявлены и одобрены. Дивиденды по привилегированным акциям, ежегодная выплата которых обязательна вне зависимости от результатов деятельности и находится вне сферы контроля компаний Компании, имеющих такие привилегированные акции, отражаются как расходы по процентам в отчете о совокупном доходе (см. раздел 3«Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2).

Дополнительныйвнесенныйкапитал - это стоимость активов, переданных Компании третьими лицами, являющимися акционерами, на безвозмездной основе, либо переданных в счет будущих эмиссий акций, обеспеченной данными активами.

Капитал – это пассивы, которые не подлежат непременному погашению в будущем (в отличие от обязательств, которые рано или поздно будут урегулированы, т.е. приведут к тому, что часть имущества уйдет из Компании). Капитал отражает величину части имущества Компании, не обремененной обязательствами (величина активов за вычетом обязательств). Капитал – это доля в активах Компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Привилегированные акции. Акционерный капитал Компании может включать привилегированные акции. Привилегированные акции могут иметь различные характеристики, в зависимости от которых привилегированные акции могут классифицироваться, как долевой финансовый инструмент, финансовое обязательство или же комбинированный финансовый инструмент (см. раздел 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2).

Прочиекапитальныерезервы состоят из резерва по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, резервов по пересчету валют и из прочих резервов.

Резервныйкапитал – это часть накопленной чистой прибыли, распределение собственникам которой запрещено для большей финансовой устойчивости Компании. Формирование резервного капитала может осуществляться в соответствии с требованиями законодательства или его создание осуществляется по инициативе Компании и предусмотрено учредительными документами.

Уставныйкапитал – это величина взносов, поступающих от акционеров по номинальной стоимости размещенных акций. Дополнительные затраты, относящиеся к выпуску новых акций, отражаются в составе капитала, как уменьшение (за вычетом налога) суммы, полученной от выпуска. Сумма превышения справедливой стоимости полученного возмещения над номинальной стоимостью выпущенных акций отражается, как эмиссионный доход в капитале.

Эмиссионныйдоход - это превышение средств, поступающих от акционеров за участие в капитале, над номинальной стоимостью акций. То есть это сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала Компании (при учреждении и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Классификация

Капитал в отчете о финансовом положении должен разбиваться на подклассы:

1) уставный капитал;

2) эмиссионный доход;

3) дополнительно оплаченный капитал;

4) резерв по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;

5) резерв по пересчету валют;

6) резерв хеджирования;

7) резервный капитал;

8) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

9) прочие резервы;

10) доля неконтролирующих акционеров.

Такая классификация удовлетворяет потребностям пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решений, а также может отражать тот факт, что стороны, имеющие доли участия в Компании, наделены разными правами в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

В Компании для целей составления финансовой отчетности применяется классификация, агрегирующая определенные счета на уровне статей финансовой отчетности.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется нарастающим итогом с начала деятельности Компании. Использование нераспределенной прибыли (например: выплата дивидендов, пополнение резервного капитала Компании, увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли) является исключительной прерогативой общего собрания акционеров.

Компания представляет консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале, отражая следующее:

1) общий совокупный доход за период, выделяя отдельно общие суммы, причитающиеся акционерам и доле неконтролирующих акционеров;

2) для каждого компонента собственного капитала, эффекты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета признанного в соответствии с разделом «Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (МСБУ 8)» главы 1;

3) суммы операции с акционерами в качестве собственников, отдельно выделяя вклады, полученные и распределения, сделанные собственникам; и

4) для каждого компонента собственного капитала сверку между балансовой стоимостью в начале и в конце периода, отдельно раскрывая каждое изменение.

Резерв по пересчету валют возникает при пересчете результатов и финансовых показателей дочерней организации, чья функциональная валюта отличается от функциональной валюты Компании.

Резерв по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, состоит из результатов переоценки их справедливой стоимости.

Резерв хеджирования формируется из результатов эффективного хеджирования

Прочие резервы - прочие резервы, отражаемые по статье Капитал.

Уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций или долей участия за вычетом задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и за вычетом номинальной стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

Эмиссионный доход представляет собой дополнительный доход, полученный в результате превышения стоимости размещенной доли участия в капитале (акций) над номинальной стоимостью долей (акций).

Компания представляет в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях сумму дивидендов, признанных, как распределение акционерам в течение периода и, соответствующую прибыль на акцию.

Учетные принципы

Учет уставного капитала. Прибыль/убыток от реализации, выпуска или отмены (погашения) выкупленных собственных акций не признается в отчете о совокупном доходе, а представляется в финансовой отчетности, как изменение в собственном капитале.

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал также уменьшает величину уставного капитала в части задолженности, относящейся к номинальной стоимости акций.

При размещении акций у компаний Компании могут возникать затраты на размещение. Затратами на размещение признаются такие виды затрат, которые напрямую относятся к эмиссии акций и которых, в противном случае, можно было бы избежать, например:

1) подготовка проспекта эмиссии;

2) изготовление или приобретение бланков;

3) регистрацию ценных бумаг;

4) расходы по оплате юридических, и прочих профессиональных услуг;

5) прочие расходы на организацию выпуска ценных бумаг.

Чистые затраты на размещение (за вычетом налоговых выгод) должны учитываться, как вычет из капитала Компании и его дочерних компаний. Если размещение акций (долей) признано несостоявшимся, то затраты по размещению списываются, как расходы соответствующего периода. В составе затрат на размещение не учитываются:

1) любые затраты, если они не связаны с первичным выпуском ценных бумаг, в частности, любые затраты, связанные с продажей акций, выкупленных у акционеров;

2) оплата труда собственным сотрудникам Компании, принимавшим участие в размещении.

Такие затраты отражаются на счетах расходов в том периоде, к которому они относятся.

Увеличение уставного капитала за счет взносов денежными средствами или другим имуществом. При внесении взносов денежными средствами или другим имуществом, при проведении оценки взносов учредителей существуют следующие особенности:

1) уставный капитал, внесенный в иностранной валюте, рассчитывается в тенге по рыночному курсу на дату поступления. Возникающие при этом курсовые разницы учитываются в соответствии с порядком, описанным в пункте о "Дополнительно оплаченном капитале" настоящей главы. В дальнейшем, учет уставного капитала ведется в тенге и статья больше не переоценивается;

2) прочее имущество, внесенное учредителями в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету по справедливой стоимости на дату вклада.

Увеличение уставного капитала за счет прочих резервов (нераспределенная прибыль). При увеличении уставного капитала за счет прочих резервов, дополнительная эмиссия акций распределяется среди существующих акционеров пропорционально доле участия в уставном капитале (до проведения дополнительной эмиссии) без дополнительной оплаты.

Учет дополнительно оплаченного капитала. При получении Компанией активов от акционеров на безвозмездной основе, Компания признает увеличение дополнительно оплаченного капитала и полученный актив на счете по учету соответствующего актива.

При получении Компанией активов в счет последующей эмиссии акций, Компания признает увеличение дополнительного оплаченного капитала и полученный актив на счете по учету соответствующего актива. Однако после выпуска соответствующей эмиссии акций сумма полученного дополнительного внесенного капитала реклассифицируется, т.е. списывается со счета дополнительного внесенного капитала на счет уставного капитала.

Учет резерва по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи. Резерв по переоценке формируется за счет переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости на отчетную дату.

При выбытии таких активов или когда в их отношении признано обесценение, резерв по переоценке списывается со счета капитала и относится на финансовые расходы либо финансовые доходы отчета о совокупном доходе.

Учет резерва по пересчету валют. Резерв курсовых разниц переносится на счет в отчет о совокупном доходе, когда он реализуется при выбытии дочерней компании посредством ее продажи, распродажи ее активов, возврата взносов в акционерный капитал или полной или частичной ликвидации дочерней компании.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется нарастающим итогом путем прибавления чистого финансового результата деятельности Компании за текущий период к нераспределенной прибыли прошлых лет и распределения данной прибыли.

Использование нераспределенной прибыли происходит за счет:

1) начисления дивидендов;

2) отчислений в резервный капитал;

3) присоединения к уставному капиталу по решению участников;

4) уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала (в случае недостаточности эмиссионного дохода);

5) уменьшения на суммы убытков от перепродажи выкупленных собственных акций (долей) сверх эмиссионного дохода;

6) прочих отчислений в резервы на основании решений учредителей.

В отдельных случаях дивиденды, подлежащие выплате акционерам, могут быть уменьшены на суммы выплат, осуществляемых Компанией по решению и от имени акционеров.

Вышеперечисленное является обоснованным, если предписанные расходы должны быть понесены и оплачены Компанией по решению акционеров и порядок их зачета в погашение дивидендов оговорен в соответствующем решении акционеров.

Расходы, совершаемые по решению акционеров, но не имеющие надлежаще оформленного подтверждения, указанного выше, признаются расходами Компании и не могут быть отнесены на уменьшение дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров.

В процессе формирования финансовой отчетности за текущий отчетный период могут выявляться ошибки, которые оказывают такое существенное влияние на финансовую отчетность предыдущих периодов, что финансовая отчетность этих периодов не может более рассматриваться как надёжная на дату ее выпуска. Такие ошибки признаются существенными ошибками предыдущих периодов.

В финансовой отчетности корректировка ошибок происходит в периоде совершения данной ошибки. Более подробно ситуация корректировки ошибки описана в разделе 2 «Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (МСБУ 8)» главы 1.

Использование нераспределенной прибыли происходит на основании решения общего собрания акционеров.

Учет прочих резервов. Компания также учитывает в капитале результаты эффективного хеджирования денежных потоков и чистых инвестиций в зарубежную деятельность, а также опционы по выплатам долевыми инструментами.

Раскрытие информации

В основных формах финансовой отчетности Компании каждая категория собственного капитала раскрывается отдельно.

Компания обеспечивает раскрытие информации:

В отчете об изменениях в собственном капитале:

1) увязка между балансовой стоимостью на начало и конец отчетного периода, а также предыдущего отчетного периода следующих статей:

· уставного капитала;

· эмиссионного дохода;

· дополнительного внесенного капитала;

· резерва по переоценке инвестиций, имеющихся в наличии для продажи;

· резерва по пересчету валют;

· резерва хеджирования;

· резервного капитала;

· нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

· прочих капитальных резервов;

· доля неконтролирующих акционеров.

2) результат изменений учетной политики (нарастающим итогом с момента появления операций, для которых изменяется порядок учета);

3) результат признания существенных ошибок прошлых периодов;

4) чистый совокупный доход за период, отдельно раскрывая общие суммы, причитающиеся акционерам Компании, и долю неконтролирующих акционеров;

5) операции по распределению прибыли (например, выплаченные дивиденды);

6) операции по участию в капитале (например, выпуск акций);

7) изменения в доле участия в дочерних компаниях, что не ведет к потере контроля.

Кроме того, в примечаниях к отчетности приводится следующая информация:

1) по каждому классу уставного капитала (простые и привилегированные акции):

· номинальная стоимость акций;

· права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возврат средств при ликвидации Компании;

· количество акций, разрешенных к выпуску;

· количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

· количество акций в обращении (выпущенных акций за вычетом выкупленных) на начало и конец отчетного периода;

· акции Компании, выкупленные у предыдущих держателей или принадлежащие ее дочерним или ассоциированным компаниям;

· акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

2) производится описание характера и ограничений на распределение резервного капитала и результата переоценки инвестиций;

3) в случае, когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, показывается сумма включенная (или не включенная) в обязательства.

В отчете о совокупном доходе или в примечаниях к нему должна быть раскрыта сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период, если акции компании торгуются на бирже.