Доля в совместных предприятиях

Совместные предприятия – это те предприятия, в которых Компания совместно с другой стороной или сторонами является участником на основании договорного соглашения, и такое соглашение устанавливает совместный контроль.

Доли владения Компании в совместных предприятиях учитываются по методу долевого участия и первоначально признаются по стоимости приобретения. Доля Компании в

совокупных доходах совместных предприятий после приобретения отражается в соответствующих статьях отчета о совокупном доходе. Накопленные изменения корректируют балансовую стоимость инвестиций.

Нереализованная прибыль по операциям между Компанией и ее совместными предприятиями исключается в пределах доли Компании в совместных предприятиях; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда имеются признаки обесценения переданного актива.

Когда доля Компании в убытках совместного предприятия равна или превышает его инвестиции в данную компанию, включая какую-либо прочую необеспеченную дебиторскую задолженность, Компания не отражает дальнейшие убытки за исключением случаев, когда она приняла на себя обязательства или осуществила платежи от имени совместного предприятия.

Инвестиции в ассоциированные компании

Ассоциированные компании – это те предприятия, на которые Компания оказывает значительное влияние, но не имеет контроля над ними. Как правило, Компания имеет от 20% до 50% голосующих акций в таких организациях.

Инвестиции в ассоциированные компании учитываются с использованием метода долевого участия. Доля Компании в совокупном доходе ассоциированных компаний после приобретения отражается в соответствующих статьях отчета о совокупном доходе. Накопленные изменения корректируют балансовую стоимость инвестиций.

Нереализованная прибыль по операциям между Компанией и его ассоциированными компаниями исключается в пределах доли Компании в ассоциированных компаниях; нереализованные убытки также исключаются, кроме случаев, когда имеются признаки обесценения переданного актива.

Когда доля Компании в совокупных убытках ассоциированной компании равна или превышает его инвестиции в данную компанию, включая какую-либо прочую необеспеченную дебиторскую задолженность, Компания не отражает дальнейшие убытки за исключением случаев, когда она приняла на себя обязательства или осуществила платежи от имени ассоциированной компании.

Учет дочерних организаций

Контроль

Наличие контроля предполагается, когда Компания владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих прав дочерней организации, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль существует и когда Компания владеет не более чем половиной голосующих прав организации, если она обладает:

1) возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

2) полномочиями определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;

3) правом избирать/назначать и досрочно прекращать полномочия членов совета директоров или равнозначного органа управления другой организации, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган; или

4) возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган.

В отношении предприятий специального назначения или предприятий, находящихся в доверительном управлении, контроль может существовать даже в случаях, когда Компании принадлежит незначительная или нулевая часть капитала данного предприятия.

Предприятие может быть создано для выполнения узкой и четко определенной цели (например, для передачи активов по договорам финансовой аренды, проведения исследований и разработок).

Следующие обстоятельства, могут указывать на взаимоотношения, при которых Компания контролирует такое предприятие и, следовательно, должна консолидировать его:

1) по существу деятельность предприятия осуществляется от имени Компании, в соответствии с его конкретными деловыми потребностями так, что Компания получает выгоды от операций предприятия;

2) по существу, Компания обладает полномочиями принятия решений для получения большинства выгод от деятельности предприятия, или делегирует полномочия по принятию решений предприятию;

3) по существу Компания имеет права на получение большинства выгод предприятия и, поэтому, может быть подвержена рискам, связанным с деятельностью предприятия; либо

4) по существу Компания сохраняет большинство остаточных рисков или рисков владения, связанных с предприятием или активами последнего, для того, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Компания может владеть подписными сертификатами, опционами на приобретение акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут конвертироваться в простые акции, или аналогичными инструментами, способными в случае исполнения или конвертирования обеспечить Компании право голоса или уменьшить право голоса другой стороны в вопросах, касающихся определения финансовой или операционной политики другой организации (потенциальное право голоса). Наличие и эффект от потенциальных прав голоса, реализуемых и конвертируемых на текущий момент, включая потенциальные права голоса, которыми обладает другая организация, учитываются при оценке способности Компании управлять финансовой и операционной политикой другой организации. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если, например, они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события.

Оценивая способность потенциальных прав голоса повышать степень контроля, необходимо изучать все факты и обстоятельства (в том числе условия реализации потенциальных прав голоса и другие договорные соглашения по отдельности или в сочетании друг с другом), влияющие на потенциальные права голоса, за исключением намерений руководства и финансовых возможностей в вопросах реализации и конвертирования таких прав.

Процедуры консолидации

При подготовке консолидированной финансовой отчетности финансовые отчетности Компании и дочерних организаций объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о Компании как о единой компании, необходимо предпринять следующие действия:

1. исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю организацию и долю Компании в акционерном капитале каждой дочерней организации;

2. определить величину доли неконтролирующих акционеров в чистой прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период; и

3. определить величину доли неконтролирующих акционеров в чистых активах консолидированных дочерних организаций отдельно от доли Компании в них. Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах состоят из:

· величины доли неконтролирующих акционеров на дату первоначального объединения; и

· доли неконтролирующих акционеров в изменениях капитала, происшедших с даты объединения.

При наличии потенциальных прав на участие в голосовании, пропорция распределения прибыли или убытка и изменений в капитале между Компанией и долей неконтролирующих акционеров определяется на основании существующих процентов владения и не учитывает возможную конвертацию потенциальных прав.

Временные разницы, возникающие в результате исключения прибылей и убытков, возникающих от внутригрупповых операций, учитываются в соответствии с разделом 14 «Налоги (МСБУ 12)» главы 2.

Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного отчетного периода к другому необходимо представление дополнительной информации о влиянии приобретения и выбытия дочерних организаций на финансовое положение на отчетную дату и результаты за отчетный период, а также на соответствующие суммы за предшествующий период.