Изменения в расчетных оценках

Изменения в расчетных оценках – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины отражающей периодическое потребление актива, обусловленное оценкой текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств.

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов могут быть определены неточно, а лишь приблизительно. Процесс оценки предполагает вынесение суждений, основывающихся на актуальной, доступной и надежной информации. При необходимости, оценка может быть пересмотрена, если изменяются обстоятельства, на которых она основывалась, в результате появления новой информации или приобретения опыта. Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

В том случае, если Компания затрудняется провести различие между изменением учетной политики и изменением в расчетных оценках, изменение трактуется как изменение в учетной оценке.

Влияние изменения в учетных оценках подлежит перспективному признанию на счете прибылей и убытков в следующих периодах:

1) когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период; или

2) когда произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет как на этот, так и на будущие периоды.

Раскрытие

Изменение в расчетных оценках оказывает влияние на текущий период или на текущий и будущие периоды. Результаты изменений в расчетных оценках должны быть включены в те же самые классификационные статьи отчета о совокупном доходе, в которых были ранее учтены указанные расчетные значения. В учетной политике раскрываются характер и величина изменений в расчетных оценках, оказывающих существенное воздействие в текущем периоде, или существенное воздействие которых ожидается в последующих периодах. Если оценка суммы, представленная в промежуточной отчетности, существенно меняется в течение заключительного промежуточного периода финансового года, но отдельная форма финансовой отчетности за этот заключительный промежуточный период не публикуется, то характер и сумма этого изменения в оценке должны быть раскрыты в примечании к годовой финансовой отчетности за этот финансовый год.

Ошибки

Ошибки предыдущих периодов – пропуски и неверные данные в финансовой отчетности за один или более предыдущих периодов, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

1) была доступной на момент утверждения финансовой отчетности; и

2) можно было бы ожидать, что она будет получена и принята в расчет при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Ошибки возникают в отношении признания, измерения, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует принципам МСФО, если она содержит существенные ошибки или несущественные ошибки, которые совершили намеренно с тем, чтобы представить определенным образом финансовое положение, результаты деятельности или движение денежных средств дочерних организаций и самой Компании. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в этом периоде, исправляются до того, как финансовая отчетность утверждается к выпуску. Однако существенные ошибки иногда не обнаруживаются ранее, чем в одном из последующих периодов, и эти ошибки предшествующих периодов исправляются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за этот последующий период.

Примеры существенных ошибок:

1) математические просчеты;

2) неправильное применение учетной политики;

3) результат искажения информации, упущение, мошенничество.

Финансовая отчетность считается несоответствующей МСФО, если в ней содержатся существенные ошибки. Существенные ошибки прошлых периодов должны быть исправлены в финансовой отчетности за период, ближайший к периоду обнаружения ошибок путем:

1) пересчета сравнительной информации за прошлый период, в котором данная ошибка была допущена;

2) если ошибки были допущены в периоде, предшествовавшим наиболее раннему из представленных, путем пересчета входящих сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из представленных периодов.

Ограничения ретроспективного пересчета

Корректировка ошибок прошлых периодов происходит путем ретроспективного пересчета, словно существенная ошибка была исправлена в том периоде, в котором она была совершена, за исключением случаев, когда не представляется возможным определить или эффект от совершения ошибки в конкретном периоде или кумулятивный эффект ошибки. Когда невозможно точно определить эффект от совершения ошибки, входящие сальдо активов, обязательств и капитала на начало наиболее раннего из периодов пересчитываются в сравнительной информации за один или более предшествующих периодов, для которого практически возможно осуществить ретроспективный пересчет.

Пересчет сравнительной информации применим, когда не представляется возможным определить кумулятивный эффект, начиная с периода, для которого практически возможно осуществить ретроспективный пересчет. Корректировка ошибок прошлых периодов исключается из прибыли или убытка за период, в котором ошибка была обнаружена.

Раскрытие

Компания должна раскрывать следующую информацию:

1) сущность ошибки прошлых периодов;

2) величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

3) по каждому предшествующему периоду, представленному в отчетности, до той степени, до которой это практически осуществимо - сумму соответствующего исправления:

· по каждой затронутой линейной статье в финансовой отчетности;

· по базовой и разводненной прибыли на акцию;

4) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим включенным в сравнительную информацию; и

5) если ретроспективный пересчет практически невозможен за какой-либо из прошлых периодов, обстоятельства, приводящие к невозможности пересчета и описание, как и начиная с какого периода, ошибка была исправлена.

Раскрытие вышеуказанной информации не требуется для последующих периодов.

 

Раздел 3. Бухгалтерские суждения

Общие положения

Подготовка финансовой отчетности требует от руководства Компании выработки суждений, оценок и допущений, влияющих на отражаемые суммы доходов, расходов и, активов и обязательств, а так же раскрытие информации об условных обязательствах на отчетную дату. Оценки и суждения подвергаются постоянному критическому анализу и основаны на прошлом опыте руководства Компании и других факторах, в том числе на ожиданиях относительно будущих событий, которые считаются обоснованными в сложившихся обстоятельствах.

Учетные принципы

Компания использует некоторые суждения, кроме требующих оценок, в процессе применения учетной политики. Суждения, которые оказывают наиболее значительное влияние на показатели, отражаемые в финансовой отчетности, и оценки, которые могут привести к необходимости существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение учетного финансового периода, включают следующие:

Прекращенная деятельность

Компания классифицирует прекращенную деятельность при продаже дочерней организации и/или иностранного подразделения. Выбытие дочерней организации и/или иностранного подразделения должно отвечать критериям классификации в качестве группы активов удерживаемых для продажи. При продаже Компания должна заключить соглашение купли-продажи, в которой должны содержаться определенные предварительные условия, которые должны быть выполнены, прежде чем сделка будет объявлена закрытой.

Обесценение и резервы

Гудвил. Гудвил тестируется на наличие обесценения ежегодно или чаще, если обстоятельства указывают на то, что балансовая стоимость может быть обесценена. Возмещаемые суммы генерирующих единиц определяются на основании их справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценность от использования. Расчет справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу основан на имеющейся информации по имеющим обязательную силу коммерческим сделкам продажи аналогичных активов или на наблюдаемых рыночных ценах за вычетом дополнительных затрат, понесенных в связи с выбытием актива. Расчет ценности от использования основан на модели дисконтированных денежных потоков. Денежные потоки извлекаются из бюджета на следующие пять лет и не включают в себя деятельность по реструктуризации, по проведению которой у Группы еще не имеется обязательств, или существенные инвестиции в будущем, которые улучшат результаты активов проверяемого на предмет обесценения подразделения, генерирующего денежные потоки. Возмещаемая стоимость наиболее чувствительна к ставке дисконтирования, используемой в модели дисконтированных денежных потоков, а также к ожидаемым притокам денежных средств и темпам роста, использованным в целях экстраполяции.

Обесценение инвестиций, имеющихся в наличии для продажи. Компания считает, что инвестиции в капитал, имеющиеся в наличии для продажи, должны подвергаться обесценению, если наблюдается значительное или длительное снижение их справедливой стоимости до уровня, ниже стоимости приобретения. Для определения того, что является значительным или длительным, требуется применять профессиональные суждения. Формируя такие профессиональные суждения, Компания, среди прочих факторов, оценивает колебания цены акций. Кроме того, обесценение может иметь место, если имеется признак изменения технологий или признак ухудшения финансового положения объекта инвестиций, отрасли или сектора экономики, а также операционных и финансовых потоков денежных средств.

Финансовые активы, оцениваемые по амортизируемой стоимости. Компания применяет суждения в ходе оценки финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, на предмет наличия объективных признаков обесценения. Если Компания определяет, что объективные свидетельства обесценения индивидуально оцениваемого финансового актива отсутствуют, вне зависимости от его значимости, она включает данный актив в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска. Методика и допущения, используемые для оценки сумм и сроков будущих потоков денежных средств, регулярно анализируется руководством Компании.

Ассоциированные компании. Компания применяет метод долевого участия и определяет необходимость признать дополнительный убыток от обесценения инвестиций Компаний в ассоциированную компанию. Компания определяет наличие объективных свидетельств обесценения инвестиций в ассоциированные компании. Если инвестиции обесценены, Компания рассчитывает сумму обесценения как разницу между справедливой стоимостью ассоциированной компании и текущей балансовой стоимостью приобретения.

Резервы по сомнительной дебиторской задолженности и авансам, выданным на приобретение долгосрочных активов. Определение резервов Компании по сомнительной дебиторской задолженности (далее – ДЗ) и авансам, выданным на приобретение долгосрочных активов, требуют от руководства применения значительных суждений. Начисление и пересмотр таких резервов производится исходя из длительности просрочки сроков погашения, исторического и ожидаемого поведения покупателя и других влияющих факторов.

В случае наличия оснований и обоснованных оценок сомнительная задолженность может в любой период быть списана и ранее указанного срока. Любое списание ДЗ с баланса производится в соответствии с утвержденными в Обществе процедурами.

Учет списанной с баланса безнадежной ДЗ ведется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в специальном журнале.

Товарно-материальные запасы. Компания создает резервы по неликвидным и устаревшим товарно-материальным запасам на основе данных ежегодных инвентаризаций, проводимых по состоянию на дату окончания отчетного периода. Начисление и пересмотр размера такого резерва производится исходя из сроков нахождения запасов на складах, степени их пригодности к использованию в производственной деятельности.

Резервы по налоговым рискам. При оценке налоговых рисков Компания учитывает вероятность возникновения обязательств касательно областей налоговых позиций, в отношении которых известно, что Компания не будет подавать апелляции по начислениям налоговых органов или не считает, что исход таких апелляций будет успешным. Такие оценки основаны на существенных суждениях и подлежат изменениям в случае изменений в налоговом законодательстве, оценках ожидаемого исхода потенциальных разбирательств и исхода текущих налоговых проверок, проводимых налоговыми органами. Если в результате суждений возникает необходимость создания резерва по налоговым рискам, то начисление или пересмотр размера такого резерва осуществляется исходя из результатов суждения Компании в отношении размера и вероятности возникновения обязательств. Более детальная информация о налоговых обязательствах и условных налоговых обязательствах раскрыты в разделе -14 «Налоги (МСБУ 12)» главы 2.

Прочие активы. Компания оценивает, существуют ли какие-либо признаки возможного обесценения прочих активов. Если такие признаки существуют, или если требуется проведение ежегодного тестирования на предмет обесценения, то Компания отражает активы по наименьшей из балансовой и возмещаемой стоимости. Возмещаемая сумма актива представляет собой наибольшую величину из справедливой стоимости актива за вычетом расходов на его реализацию и его стоимости использования.

Признание выручки. Выручка признается, если существует вероятность того, что Компания получит экономическую выгоду, и если выручка может быть надежно оценена. В ходе признания выручки от реализации товаров и услуг Компания формирует существенные суждения. Необходимость в формировании суждений возникает в результате специфики деятельности Компании. Например, признание выручки за подключение связи. Авансовые платежи за услуги активизации и услуги проводной и беспроводной связи, не связанные с получением отдельной прибыли, включаются в состав доходов будущих периодов и отражаются в течение ожидаемого периода взаимоотношений с клиентом. При формировании суждений руководство учитывает критерии признания доходов от услуг подключения, предусмотренные в разделе 9 «Выручка (МСБУ 18)» главы 2. При учете выручки от реализации таких и других услуг и товаров Компания формирует суждения с учетом исторических данных, специфики и отраслевой практики.

Платежи на основе долевых инструментов. Справедливая стоимость операций с выплатами, основанными на акциях, с использованием долевых инструментов оценивается на дату получения Компанией товаров или услуг. В том случае, если невозможно определить справедливую стоимость полученных товаров или услуг, Компания оценивает операцию на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов. При определении справедливой стоимости долевого инструмента, Компания использует различные методики оценок (для более подробной информации см. раздел 16 «Выплаты на основе долевых инструментов (МСФО 2)» главы 2).

Финансовая аренда (лизинг) и прекращение признания финансовых активов. Для классификации аренды, как финансовой, и прекращения признания финансовой аренды, Компания применяет суждения для того, чтобы определить: передаются ли контрагентам все риски и выгоды, связанные с владением арендными и финансовыми активами (для более подробной информации см. разделы 13 «Аренда (МСБУ 17)» и 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2).

Обязательства по вознаграждениям работникам. Компания использует метод актуарной оценки для расчета дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг. В рамках данного метода предполагается использование демографических допущений в отношении работающих и бывших сотрудников, которым полагается выплата указанных пособий (уровень смертности среди работающих сотрудников и среди сотрудников, окончивших трудовую деятельность, текучесть кадров и пр.), а также допущения финансового характера (ставка дисконтирования, уровень будущей минимальной годовой заработной платы). Такие обязательства носят долгосрочный характер и, следовательно, имеют высокую степень неопределенности.

Признание отложенного налогового актива. Признанный отложенный налоговый актив представляет собой сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена против будущих платежей налога на прибыль; он отражается в отчете о финансовом положении. Отложенный налоговый актив признается по всем неиспользованным налоговым убыткам в той степени, в которой существует значительная вероятность того, что будет получена налогооблагаемая прибыль, против которой могут быть зачтены неиспользованные налоговые убытки. Определение будущей налогооблагаемой прибыли и суммы налоговых вычетов, вероятных к зачету в будущем, основано на среднесрочном бизнес-плане, подготовленном руководством Компании, и результатах его экстраполяции на будущее. Бизнес-план основан на ожиданиях руководства Компании, которые считаются обоснованными в данных обстоятельствах.

Признание операций со связанными сторонами. В ходе своей обычной деятельности Компания проводит операции со связанными сторонами, которые отражаются по справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка для таких операций для того, чтобы определить, осуществлялись ли операции по рыночным или нерыночным процентным ставкам, используются профессиональные суждения. Основанием для суждения является ценообразование на аналогичные виды операций с несвязанными сторонами и анализ эффективной процентной ставки. Условия в отношении раскрытия информации по операциям со связанными сторонами отражены в разделе 3 «Связанные стороны (МСБУ 24)» главы 3.

Принцип непрерывности деятельности. Руководство Компании готовит финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности. Данное суждение руководство Компании основывается на рассмотрении финансового положения Компании, текущих планов, прибыльности операций и доступа к финансовым ресурсам, и на анализе влияния финансового кризиса на будущие операции Компании.

Срок полезной службы объектов основных средств. Компания оценивает оставшийся срок полезной службы основных средств, не менее одного раза в год, на конец каждого финансового года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценок, изменения учитываются, как изменения в расчетных оценках в соответствии с разделом 2 «Изменения в учетной политике, расчетных оценках и ошибки (МСБУ 8)» главы 1.

Финансовые инструменты

Первоначальное признание финансовых инструментов. Финансовые инструменты (торговые ценные бумаги, производные и прочие финансовые инструменты), отражаемые по справедливой стоимости на счете прибылей и убытков, первоначально признаются по справедливой стоимости. Все прочие финансовые инструменты первоначально отражаются по справедливой стоимости, включая затраты по сделке.Наилучшим подтверждением справедливой стоимости при первоначальном признании является цена сделки. Прибыль или убыток при первоначальном признании учитываются только в том случае, если есть разница между справедливой стоимостью и ценой сделки, подтверждением которой могут служить другие наблюдаемые на рынке текущие сделки с тем же инструментом или метод оценки, который в качестве базовых данных использует только данные наблюдаемых рынков.

Покупка и продажа финансовых активов, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или обычаями делового оборота для данного рынка (покупка и продажа по «стандартным условиям»), отражаются на дату совершения сделки, то есть на дату, когда Компания обязуется купить или продать финансовый актив. Все другие операции по приобретению признаются, когда Компания становится стороной договора в отношении данного финансового инструмента.

Для определения справедливой стоимости финансовых инструментов (валютные свопы, валютные форварды, кредиты связанных сторон и т.д.), не обращающихся на активном рынке, Компания использует определенные методы оценок (см. раздел 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2). Для определения справедливой стоимости с использованием методов оценок Компания использует следующие параметры, которые требуют существенных суждений: риск ликвидности, кредитный риск и волатильности рынка. Определение данных параметров зависит от конкретного финансового инструмента. Существует вероятность возникновения различий между справедливой стоимостью при первоначальном признании, которая принимается равной цене сделки, и суммой, определенной при помощи метода оценки, могут возникнуть различия. Такие различия равномерно амортизируются в течение срока действия финансовых инструментов (валютные свопы, валютные форварды, кредиты связанных сторон).

Классификация финансовых активов, как удерживаемых до погашения. Руководство применяет суждения для принятия решения о том, можно ли классифицировать финансовые активы, как удерживаемые до погашения, в частности, для оценки своего намерения и способности удерживать данные активы до погашения. Если Компания не сможет удержать такие инвестиции до погашения (за исключением конкретных обстоятельств – например, продажа незначительного объема инвестиций незадолго до срока погашения), он должен будет реклассифицировать всю категорию в активы, имеющиеся в наличии для продажи. Соответственно, данные инвестиции будут оцениваться по справедливой стоимости, а не по амортизируемой стоимости. Если вся категория удерживаемых до погашения инвестиций будет реклассифицирована, их балансовая стоимость увеличится/(уменьшится), при этом делается соответствующая проводка в прочих совокупных доходах.

Считается, что активный рынок существует, если котировки можно свободно и регулярно получить на бирже, у дилеров, брокеров, от отраслевых групп, специалистов по ценообразованию или от регулирующих органов, при этом такие котировки представляют собой результат реальных и регулярных сделок, осуществляемых на рыночных условиях.

Финансовые гарантии

Финансовые гарантии, предоставляемые Компанией, предусматривают осуществление выплат в качестве компенсации убытка, наступающего в случае, если дебитор окажется не в состоянии произвести своевременную оплату в соответствии с первоначальными или модифицированными условиями долгового инструмента. Такие финансовые гарантии первоначально отражаются по справедливой стоимости. Впоследствии они оцениваются, исходя из суммы, отраженной в качестве резерва в соответствии с разделом 7 «Резервы, условные активы и условные обязательства (МСБУ 37)» главы 2. и первоначально признанной суммы, за вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации доходов будущих периодов в виде премии, полученной по финансовой гарантии.

Хеджирование

При учете хеджирования возникает необходимость применения значительных суждений, например при выборе метода тестирования для оценки эффективности: 1) при определении отношений хеджирования (хеджируемые риски, объект хеджирования, инструмент хеджирования, эффективность хеджирования, затраты и выгоды использования хеджирования); 2) при определении ключевых параметров для метода сравнения; 3) основные суждения для прекращения признания хеджирования. Эти и другие элементы суждения при учете хеджирования более детально отражены в разделе 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2.

Порог существенности.

Компания использует существенные суждения при принятии решения о применении порога существенности при ведении учета и подготовке финансовой отчетности. Порог существенности неприменим, когда сумма непроведенной корректировки не превышает установленное значение порога существенности отчетного периода, но, существует потенциальный риск, обусловленный его сущностью или возможным существенным эффектом на последующие периоды, в случае неотражения корректировки в финансовой отчетности.

 

Раздел 4. Подготовка консолидированной финансовой отчетности (МСБУ 27, МСБУ 28, МСБУ 31)

Общие положения

Консолидированная финансовая отчетность включает в себя отчетность Компании и контролируемых Компанией дочерних организаций.

В отношении подготовки консолидированной финансовой отчетности применяются принципы, изложенные ниже и устанавливаемые в МСБУ 27 (пересмотренный) в редакции 2008 года.

Определения

Дочерние организации – это те предприятия, которые контролируются материнской Компанией.

Контроль существует тогда, когда Компании напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций предприятий или когда Компания способна иным образом контролировать их финансовую и операционную политику с целью получения выгод.

Дочерние организации консолидируются с момента приобретения Компанией контроля над ними до даты, когда контроль прекращается.

Финансовая отчетность дочерних организаций готовится на ту же отчетную дату и за тот же отчетный период, что и отчетность Компании, с использованием согласованной и последовательной учетной политики.

Все внутригрупповые сальдо и обороты, включая нереализованные доходы, возникающие по внутригрупповым операциям, исключаются из отчетности. Нереализованные убытки также исключаются, кроме тех случаев, когда стоимость не может быть возмещена.

Доля неконтролирующих акционеров – это часть итогового совокупного дохода или убытка и чистых активов дочерней организации, которая не принадлежит Компании.

Изменения доли участия Компании в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля над этими организациями, учитываются в составе капитала.

При совершении операций, приводящих к утрате контроля над дочерними организациями, Компания прекращает признание активов, обязательств и статей капитала дочерней организации. Все возникающие при этом прибыли или убытки относятся на счет прибылей и убытков.