Оценка после первоначального признания

После первоначального признания объекты инвестиционной собственности (за исключением предназначенных для продажи) учитываются по фактическим затратам за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения активов.

Порядок начисления износа и создание резервов под обесценение инвестиционной собственности аналогичен порядку, описанному в подразделе 1.4 «Учетные принципы» (амортизация, обесценение) раздела 1 «Основные средства (МСБУ 16)» главы 2.

Объекты инвестиционной собственности, классифицированные как «предназначенные для продажи», отражаются в учете по наименьшей из следующих величин: балансовой стоимости или по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию в соответствии с положениями раздела 6 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (МСФО 5)» главы 2.

Перевод объектов инвестиционной собственности

Перевод объекта в категорию «инвестиционной собственности» или исключение из данной категории производится только при изменении предназначения объекта, а именно:

1) владелец начинает занимать собственность – объект переводится из инвестиционной собственности в категорию «собственность, занимаемая владельцем»;

2) начало реконструкции в целях продажи – объект переводится из инвестиционной собственности в «товары»;

3) заканчивается период, в течение которого владелец занимает собственность – объект переводится из категории «собственность, занимаемая владельцем» в инвестиционную собственность;

4) объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды – объект переводится из запасов в инвестиционную собственность.

В соответствии с пунктом 2 Компания переводит объект из инвестиционной собственности в «товары» только при изменении его предназначения, о чем свидетельствует начало реконструкции объекта в целях его продажи. Если Компания принимает решение о том, чтобы избавиться от объекта инвестиционной собственности без его реконструкции, Компания продолжает отражать объект в составе инвестиционной собственности до прекращения его признания (списания с баланса), и не отражает его в составе товаров. То же самое происходит в случае, если Компания начинает реконструкцию имеющегося объекта инвестиционной собственности для дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности, имущество сохраняет статус инвестиционной собственности и в течение реконструкции не классифицируется как собственность, занимаемая владельцем.

Перевод объектов в категории «инвестиционная собственность», «собственность, занимаемая владельцем» и «товары» не приводит к изменению балансовой стоимости объектов и стоимости объектов для целей измерения и раскрытия информации.

Учет выбытия объектов инвестиционной собственности

Признание объекта инвестиционной собственности прекращается (то есть он списывается с баланса) при выбытии или окончательном снятии с эксплуатации, когда после выбытия объекта не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.

Выбытие объекта инвестиционной собственности может осуществляться посредством продажи или передачи в финансовую аренду. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности Компании следует руководствоваться критериями признания дохода от продажи товаров, изложенными в разделе 9 «Выручка (МСБУ 18)» главы 2.

Прибыли или убытки, возникающие в результате списания или выбытия объекта инвестиционной собственности, следует определять как разницу между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и отражать в составе прочих доходов или расходов в отчете о совокупном доходе.

Встречное возмещение к получению при выбытии объекта инвестиционной собственности первоначально отражается по справедливой стоимости. В частности, в случае отсрочки оплаты за объект инвестиционной собственности, полученное встречное возмещение первоначально отражается по цене объекта при оплате денежными средствами без отсрочки платежа. Разница между номинальной суммой встречного возмещения и ценой объекта при оплате денежными средствами без отсрочки платежа признается как процентный доход, который рассчитывается на пропорциональной временной основе с учетом эффективной доходности возмещения к получению.

Компенсации от сторонних компаний за обесцененные или пропавшие объекты инвестиционной собственности признаются в отчете о совокупном доходе в момент, когда получение таких компенсаций становится очевидным.

Раскрытие информации

Нижеуказанная информация подлежит раскрытию в примечаниях к отчетности в дополнение к сведениям, раскрываемым в соответствии с разделом 13 «Аренда (МСБУ 17)» главы 2. Компания, распоряжающаяся инвестиционной собственностью на условиях договора финансовой аренды, раскрывает информацию в отношении указанной финансовой аренды с позиции арендатора, а также информацию в отношении любой собственности, переданной Компанией в операционную аренду, с позиции арендодателя.

Компании следует раскрывать следующую информацию:

1) критерии, разработанные Компанией в целях разграничения инвестиционной собственности, занимаемой владельцем, а также собственности, предназначенной для продажи в ходе обычной деятельности - в тех случаях, когда классификация объектов представляется затруднительной;

2) показатели, отраженные в отчете о совокупном доходе (в разделе прочие доходы и расходы):

· арендный доход от инвестиционной собственности;

· прямые расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящиеся к инвестиционной собственности, от которой в отчетном периоде был получен арендный доход; и

· прямые расходы (в том числе расходы на ремонт и текущее обслуживание), относящиеся к инвестиционной собственности, которая не принесла арендный доход за отчетный период;

3) наличие и размер ограничений в отношении возможности продажи инвестиционной собственности или распределения дохода или поступлений от выбытия; и

4) существенные обязательства по договору на приобретение, строительство или реконструкцию инвестиционной собственности либо на проведение ремонта, текущего обслуживания или улучшение собственности;

5) используемые методы начисления амортизации;

6) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

7) совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;

8) выверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и на конец отчетного периода, указывая следующее (представление сравнительной информации не требуется):

· прирост инвестиционной собственности, отдельно раскрывая данные о приросте в результате приобретения, сооружения, реконструкции объектов и в результате капитализации последующих затрат;

· прирост инвестиционной собственности в результате приобретения посредством объединения бизнеса;

· активы, классифицированные как «предназначенные для продажи» и прочие выбытия;

· амортизацию;

· сумму признанных в отчетности убытков от обесценения и сумму восстановленных убытков от обесценения за отчетный период;

· переводы объектов инвестиционной собственности в категории «товары» и «собственность, занимаемая владельцем», и наоборот;

· прочие изменения;

9) справедливую стоимость инвестиционной собственности. В исключительных случаях, когда Компания не может определить справедливую стоимость инвестиционной собственности с достаточной степенью достоверности, необходимо раскрывать следующую информацию:

· описание инвестиционной собственности;

· разъяснение причин, в силу которых справедливая стоимость не может быть рассчитана с достаточной степенью достоверности;

· по возможности границы, в которых предположительно находится величина справедливой стоимости инвестиционной собственности.

При выбытии объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливой стоимости, необходимо раскрывать следующую информацию:

1) факт выбытия объекта инвестиционной собственности, не отражаемого по справедливой стоимости;

2) балансовую стоимость данного объекта инвестиционной собственности на момент продажи; и

3) сумму признанной прибыли или убытка.