Характеристика аналитической информации

 

Основными источниками информации для анализа финансового состояния служат:

1) бухгалтерская отчетность;

2) статистическая отчетность: форма № ПМ «Сведения об ос­новных показателях деятельности малого предприятия»; форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; форма № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организа­ции»; форма № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реали­зацию продукции»; форма № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»; фор­ма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»; фор­ма № П-2 «Сведения об инвестициях»; форма № 1-ДАП «Обследо­вание деловой активности промышленной организации»; и др.;

3) данные бухгалтерского учета;

4) данные бизнес-планов, договоры, аудиторские отчеты и заключения, акты проверок, деловая переписка и другая информация.

Важнейшим источником информации является бухгалтерская отчетность.

Состав бухгалтерской отчетности и указания о порядке ее состав­ления и представления установлены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности органи­заций» (далее — Приказ № 67н).

В соответствии с этим приказом бухгалтерская отчетность вклю­чает¹:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);

• пояснительную записку;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о пред­ставлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по груп­пам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтер­скому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот­ветствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4),

Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответству­ющих данных. Таким организациям рекомендуется включать в со­став бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании по­лученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществля­ющими предпринимательскую деятельность и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтер­ской отчетности (далее — Указания), содержащихся в Приказе № 67н, предусмотрена возможность выбора варианта формирования форм бухгалтерской отчетности: самостоятельная разработка форм отчет­ности на основе приведенных в приложении к Приказу № 67н их образцов или использование рекомендуемых образцов форм бухгал­терской отчетности.

Во втором случае при отсутствии у организации данных по соот­ветствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйствен­ным операциям показатели (строки, графы), по которым предусмот­рены в образцах форм такие графы и строки, в отчетные формы организации не включаются.

Следует отметить, что при любом из указанных вариантов долж­ны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. К общим требо­ваниям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, относятся сле­дующие¹:

• достоверность и полнота;

• существенность;

• нейтральность;

• последовательность;

• сопоставимость; и др.

Например, в соответствии с требованием сопоставимости по каж­дому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные как минимум за два года: отчетный и предшествующий ему. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, четыре, пять лет), что приводит к необ­ходимости включения соответствующих граф и строк в формы бух­галтерской отчетности и даже к определенной смене структуры от­четных форм и пояснительной записки.

В Указаниях предусмотрено, что кроме обязательных форм в составе бухгалтерской отчетности организация может дополнитель­но разрабатывать новые формы за счет разделения Приложения к Бухгалтерскому балансу на несколько форм. Кроме того, вместо ус­ложнения Отчета о прибылях и убытках организация имеет право вынести в отдельную форму (формы) ряд показателей, например, ха­рактеризующих информацию по имеющимся у нее сегментам (опера­ционным и географическим).

При этом в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного пред­ставления о финансовом положении организации, финансовых ре­зультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом поло­жении.

Одним из аспектов создания такого представления является мак­симальное выполнение требования существенности. Реализация дан­ного требования предполагает учет многих факторов. Здесь следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно суще­ственны для их отдельного представления в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенны­ми для обособленного представления в приложениях и пояснениях к этим документам, т.е. в Отчете об изменениях капитала, Отчете о движении денежных средств, Приложении к Бухгалтерскому балансу, пояснительной записке.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие мо­жет повлиять на экономические решения заинтересованных пользо­вателей, принимаемые на основе отчетной информации. Существен­ность данного показателя зависит от его оценки, характера, конк­ретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение о существенности суммы, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не ме­нее 5%.

Помимо финансовых показателей бухгалтерская отчетность мо­жет содержать и иную сопутствующую информацию, если исполни­тельный орган считает ее полезной для заинтересованных пользовате­лей при принятии экономических решений. В ней рекомендуется рас­крывать:

• динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

• планируемое развитие организации;

• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вло­жения;

• политику в отношении заемных средств, управления рисками;

• деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

• природоохранные мероприятия и иную информацию.

В Указаниях установлено, что при формировании показателей бух­галтерской отчетности следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Здесь следует напомнить, что практи­чески в каждом ПБУ имеется специальный раздел «Раскрытие ин­формации в бухгалтерской отчетности».

Нужно обратить внимание, что в Указаниях содержится ряд пра­вил, не обозначенных в ПБУ и других нормативных актах по бухгал­терскому учету. Так, в Указаниях приведены правила осуществления исправительных записей в зависимости от периода обнаружения ошибок в бухгалтерском учете:

• при обнаружении неправильного отражения хозяйственных опе­раций текущего периода до окончания отчетного года исправления осуществляются записями по соответствующим счетам бухгалтер­ского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения выявлены;

• выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгал­терская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправ­ления производятся записями декабря года, за который подготавлива­ется к утверждению и представлению соответствующим адресатам годовая бухгалтерская отчетность;

• обнаружении в текущем отчетном периоде неправильного отра­жения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в про­шлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчет­ность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Зафиксирован также порядок отражения показателей в бухгал­терской отчетности, имеющих вычитаемое или отрицательное значе­ние (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, выбытие основных средств и т.д.). В соответствии с международной практикой эти показатели показы­ваются в круглых скобках.

Рассмотрим содержание показателей, представляемых в бухгал­терской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен вклю­чать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулиру­ющих величин. Это означает, что в Бухгалтерском балансе активы, по которым начисляется амортизация (нематериальные активы, ос­новные средства, доходные вложения в материальные ценности), по­казываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимо­сти за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.