Взаимосвязанное изучение производственных, финансовых и хозяйственных процессов

Важнейшим приемом экономического анализа является взаимо­связанное изучение производственных, финансовых и хозяйствен­ных процессов.

Взаимосвязанное, комплексное изучение дает возможность вы­явить и правильно сгруппировать основные факторы, которые оказы­вают влияние на ход и результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов.

Взаимосвязанное изучение включает:

во-первых, выявление зависимостей между показателями;

во-вторых, установление характера зависимостей;

в-третьих, определение схемы связи результативного показателя и обусловливающих его факторов.

При изучении взаимосвязей принято различать два их основных вида: детерминированные и вероятностные (корреляционные).

Детерминированные связи характеризуются определенным со­ответствием между причиной и следствием. Каждому значению фак­тора соответствует одно или несколько вполне конкретных значений результата, поэтому можно точно подсчитать, насколько изменится величина результативного показателя при определенном изменении фактора. Например, детерминированной является зависимость между отработанным временем и тарифной заработной платой рабочего-повременщика.

Однако чаще всего результаты производственных, финансовых и хозяйственных процессов складываются под воздействием множества причин, которые действуют одновременно и часто в противоположных направлениях. При этом точно не известно, в какой степени каждая причина влияет на величину результативного показателя. Такие связи называются вероятностными (корреляционными). При вероятност­ных связях между причиной и следствием нет точного соответствия, а наблюдается лишь определенное соотношение. Например, между про­изводственным стажем рабочих и уровнем их заработной платы име­ется известное соответствие. В значительном числе случаев — чем больше стаж работы, тем выше средняя заработная плата. Однако эта зависимость проявляется не во всех случаях, так как имеется множе­ство факторов (квалификация рабочих, отраслевая принадлежность организации, ее местоположение, состояние оборудования, обеспечен­ность инструментами, качество материалов и др.), влияние которых может привести к тому, что с увеличением стажа зарплата различных рабочих повышается в разной степени. Возможны также и такие си­туации, когда рабочий с меньшим стажем в одной организации имеет большую зарплату, чем рабочий с большим стажем в другой.

При вероятностных (корреляционных) связях используются при­емы корреляционного анализа. Важным условием успешного приме­нения корреляционного способа является проведение предваритель­ного качественного экономического анализа исследуемых явлений, позволяющего выявить реальные взаимосвязи.

При использовании в анализе парной и множественной корреля­ции должны соблюдаться требования математической статистики в отношении величины выборки, качественной однородности отобран­ной совокупности и других моментов, обеспечивающих представи­тельность выборки.

Элиминирование

В ходе экономического анализа необходимо выявлять не только количество факторов, оказывающих воздействие на результативный показатель, но и определять размер влияния каждого из них на измене­ние результата.

В процессе исследования устанавливается, какие факторы являют­ся наиболее значимыми, а какие второстепенными, т.е. каково их зна­чение (большее или меньшее) в изменении результативного показа­теля.

Различные факторы оказывают разнонаправленное воздействие: на результаты деятельности организации одни влияют положительно, а другие — отрицательно. Вместе с тем воздействие одних факторов может быть нейтрализовано влиянием других. В связи с этим возни­кает необходимость количественного измерения влияния каждого фактора на изменение результативного показателя.

Для осуществления этой задачи используется прием элиминиро­вания, которое является одним из элементов методики экономичес­кого анализа. Элиминирование представляет собой логический при­ем, при помощи которого исключается (устраняется) влияние ряда факторов и выделяется какой-либо один фактор, являющийся объек­том изучения.

Элиминирование применяется в тех случаях, когда взаимосвязь между результативным показателем и определяющими его фактора­ми выражается мультипликативной, кратной или комбинированной моделью.

Элиминирование может осуществляться различными методами, важнейшими из которых являются метод цепных подстановок, индекс­ный метод, метод выявления изолированного влияния факторов, интег­ральный метод, логарифмический метод.

В настоящее время авторы работ по экономическому анализу уделя­ют недостаточно внимания теоретическому обоснованию рекомендуе­мых методик и приемов анализа. Напротив, в 1950—1960-х гг. в трудах советских экономистов метод элиминирования получил широкое раз­витие и научное обоснование [6, 10, 16, 17, 20, 21].

При изложении методик экономического анализа в современ­ных учебниках и монографиях отсутствует четкое разграничение между элементами методики анализа, определяющими основные принципы исследования, и техническими приемами анализа, позволя­ющими произвести расчеты. Некоторые из элементов методики незаслуженно забыты: детализация, взаимосвязанное изучение, обоб­щение. При описании отдельных элементов методики анализа не­которые авторы отождествляют элиминирование с методом цеп­ных подстановок, в результате чего последний преподносится как единственный способ разложения величины изменения результа­тивного показателя на величины, оценивающие влияние отдельных факторов. Между тем при элиминировании в основу расчетов могут быть положены два принципа:

1)последовательного изменения факторов;

2)одновременного изменения факторов.

Этим принципам соответствуют различные методы разложения величины изменения результативного показателя по факторам.. Первому принципу соответствуют:

• индексный метод факторного анализа;

• метод цепных подстановок.

Второму принципу соответствуют:

• интегральный метод;

• метод выявления изолированного влияния факторов.

При расчетах индексным методом и методом цепных подста­новок влияние фактора, изменение которого предполагается происхо­дящим в первую очередь, определяется при базисных значениях остальных факторов; воздействие фактора, изменение которого предпо­лагается происходящим во вторую очередь, оценивается исходя из значений первого фактора в отчетном периоде и остальных факто­ров в базисном, и т.д. Влияние же фактора, изменение которого пред­полагается происходящим в последнюю очередь, определяется исхо­дя из отчетных значений всех предшествующих факторов.

Индексный метод и метод цепных подстановок обеспечивают мно­жественность различных вариантов разложения результативного по­казателя. С формальной точки зрения все варианты равноправны. Однако результаты разложения величины изменения результатив­ного показателя на составляющие его факторы не одинаковы по различным вариантам. В зависимости от порядка расположения факторов в модели может быть несколько различных ответов на вопрос о роли одного и того же фактора. Выбор определенной схе­мы расположения факторов сводится к выбору последовательности их изменения.

Интегральный метод факторного анализа применяется в тех случаях, когда результативный показатель может быть представлен как функция от нескольких аргументов. Изменение функции в зави­симости от изменения аргументов описывается соответствующими интегральными уравнениями.

Использование интегрального метода позволяет получить одно­значные результаты расчетов влияния факторов на изменение ре­зультативного показателя независимо от места расположения факто­ров в модели.

Сущность метода выявления изолированного влияния факто­ров заключается в том, что воздействие каждого фактора на измене­ние результативного показателя определяется при базисных значени­ях остальных факторов в модели, т.е. ко всем факторам применяют­ся одинаковые условия расчетов, результаты которых не зависят от места расположения факторов в мультипликативной модели. Недо­статком данного метода является то, что сумма влияния факторов не равна величине изменения результативного показателя, т.е. образует­ся «неразложенный остаток», который распределяется по факторам пропорционально величинам их изолированного влияния.

 

Обобщение

Обобщение результатов экономического анализа — завершающая стадия изучения финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Оно включает выводы, сводку резервов и реко­мендации по их использованию.

Выводы, как правило, содержат оценку деятельности коммерче­ской организации, в них отмечаются важнейшие достижения и недо­статки. В выводах могут быть представлены таблицы, графики, диа­граммы. При обобщении раскрывается связь между итогами деятель­ности отдельных подразделений организации и исполнителей, а также определяется степень их влияния на общие результаты функциониро­вания коммерческой организации в целом.

В заключение должна быть составлена сводка неиспользованных резервов повышения эффективности производства, выявленных в ходе анализа. Резервы повышения эффективности хозяйственной деятель­ности можно объединить в две большие группы: явные и скрытые резервы.

Явные резервы могут быть приведены в действие при условии устранения или предупреждения в дальнейшем допущенных перерас­ходов, непроизводительных расходов, потерь рабочего времени рабо­чими, простоев оборудования, сверхплановых отходов сырья и мате­риалов, брака в производстве и т.д.

Скрытые резервы связаны с совершенствованием техники и технологии производства, повышением напряженности плановых заданий, использованием опыта предприятий — отраслевых лиде­ров и т.д.

При подсчете резервов важно не допустить повторного (либо многократного) счета. Одни и те же факторы оказывают влияние на различные стороны хозяйственной деятельности. Так, брак в производстве отрицательно влияет одновременно и на уровень про­изводительности труда, и на уровень фондоотдачи, и на эффектив­ность использования материальных ресурсов. При подсчете резер­вов увеличения объема производства за счет предотвращения или сокращения брака нельзя суммировать резервы всех трех групп факторов, так как возникает тройной счет. Нужно определить ком­плектный резерв, обеспеченный по всем трем группам факторов процесса производства:

—трудовым;

—связанным с наличием и эффективным использованием основных фондов;

—связанным с наличием и рациональным применением материальных ресурсов.

Мобилизация выявленных резервов требует осуществления опре­деленных мероприятий, которые должны быть предложены по ре­зультатам анализа. Намечаемые организационно-технические мероп­риятия являются рекомендациями по использованию выявленных при анализе резервов повышения эффективности деятельности органи­зации.