Анализ эффективности использования материальных ресурсов

 

В калькуляциях себестоимости часть материальных затрат пред­ставлена самостоятельными статьями:

—сырье и материалы;

—возвратные отходы;

—покупные изделия и полуфабрикаты, услуги;

—топливо и энергия на технологические цели.

Эти материальные затраты являются прямыми, их планируют и учитывают на единицу продукции.

Другая часть материальных затрат связана с обслуживанием про­изводства и управления, они содержатся в комплексных статьях себе­стоимости.

Рассмотрим первое направление анализа прямых материальных затрат, которое заключается в изучении влияния факторов на изме­нение материальных затрат. Все эти факторы могут быть условно разделены на две группы:

• факторы (К_I) количественного расхода материалов (факторы норм);

• факторы (Si), определяющие себестоимость заготовления едини­
цы каждого вида материалов (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов может быть определено спосо­бом цепных подстановок. Расчетные формулы:

— подстановка:

отчет:

МЗ_УСЛ=∑К_i1*S_i0

МЗ₁=∑ К_i1*S_i1

где Ki₀ — расход в натуральном выражении t-ro вида материалов на данный вид продукции; 5,-_Q — себестоимость заготовления единицы г'-ro вида материалов;

 

Влияние факторов:

1) норм (К) ΔМЗ(к) = МЗ_усл - М3₀;

2) цен (S) ΔM3_(S) = M3j - МЗ_усл.

Проверка: ΔМЗ(д;) + ΔМЗ(5) = ΔМЗ.

Данные для проведения такого анализа берутся из плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий, работ и услуг при наличии в них расшифровок материальных затрат.

Приведем выписку из калькуляций себестоимости изделия L (табл. 8.1).

Таблица 8.1 Выписка из калькуляций себестоимости изделия L

 

Виды мате- риалов	Едини- цы изме- рения	По базовым калькуляциям	По отчетным калькуляциям
Количест- венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления материалов, руб.	Сумма материаль- ных затрат, руб. (гр. 3 х гр. 4)	Количест- венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления единицы материалов, руб.	Сумма матери- альных затрат, руб. (гр. 6 х х гр. 7)
А	шт.
Б	м	2,0			Не	использовался
В	м	-	-	-	1,2
Итого	руб.
изделие
Выпуск	шт.	X	X	X		X	X
изделия
в отчет-
ном пе-
риоде

 

Экономия материальных затрат по изделию:

294 - 480 = -186 руб.

Влияние на единицу продукции отдельных факторов:

1) изменение количества израсходованного материала:

а) на единицу продукции

2 х 100 - 400 = -200 руб.;

б) на весь выпуск продукции'

-200 х 6000 = -1 200 000 руб.;

2)изменение цен:

а) на единицу продукции

240 - 2 х 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);

б) на весь выпуск продукции

40 х 6000 = 240 000 руб.;

3) замена материала Б на материал В:

а) на единицу продукции

54 - 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена;

б) на весь выпуск продукции

-26 х 6000 = -156 000 руб.

Проверка расчета на единицу продукции:

-200 + 40 - 26 = -186 руб. (в основном за счет материала А).

Следующим направлением анализа может быть изучение струк­туры прямых материальных затрат.

Факторная модель зависимости представляет собой аддитивный вид связи:

МЗ = СиМ + ПИ - ВО + ТиЭ + Др,

где СиМ — сырье и материалы; ПИ — покупные изделия и полуфаб­рикаты; ВО — возвратные отходы; ТиЭ — топливо и энергия; Др — другие.

Изменение величины материальных затрат (ДМЗ) рассчитывается как сумма изменений всех составляющих:

ДМЗ = ДСиМ + ДПИ - ДВО + ДТиЭ + ДДр.

Эффективность использования материальных ресурсов анализирует­ся также с помощью системы обобщающих и частных показателей.

Одним из обобщающих показателей является материалоемкость продукции

МЕ = МЗ/ОП.

На примере табл. 8.2 показано, как осуществляется такой анализ.

Таблица 8.2 Анализ материалоемкости продукции

 

№ п/п	Показатели	План	Отчет
	Стоимость объема выпуска продукции,	80 000	80 032
	тыс. руб.
	Затраты материалов на производство	50 000	60 600
	продукции, всего, тыс. руб.
	Материалоемкость продукции, руб.	0,625	1,325
	(стр. 2: стр. 1)

Согласно приведенным данным изменение материалоемкости соста­вило 0,132 руб. На предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Далее изучаются частные показатели эффективности использова­ния материальных ресурсов: материалоемкость в части сырья и ма­териалов, топливоемкость, энергоемкость и др.

Взаимосвязь показателя материалоемкости с прямыми материаль­ными затратами выражается следующей аддитивной моделью:

ΔМЕ= ΔМЕ_СиМ +ΔМЕ_ПИ + ΔМЕ_ТиЭ + ΔМЕ_Др.

Следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и факторы, влияющие на изменение ее уровня. К последним относятся изменения:

—удельного расхода материалов (УР);

—стоимости материалов (СМ);

—отпускных цен продукции (ЦП).

Расчет влияния указанных факторов на материалоемкость (ME), например изделия 1-го вида, можно выполнить способом цепной под­становки.

План:

Условная подстановка 1:

Условная подстановка 2:

Отчет:

Влияние факторов:

— изменение удельного расхода материалов

Δ ME_i(Ур) =МЕ_i ¹- МЕ_iПЛ;

— изменение заготовительной себестоимости

МЕ,_(СМ) = МЕ_i² – ME_i¹

— изменение отпускных цен продукции

МЕi_(ЦП) = МЕ_iф – МЕ_i²

Аналогичные расчеты осуществляются по всем видам продукции.

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин, влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и стоимости сырья и материалов.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может из­меняться за счет использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и техно­логии производства, организации материально-технического снабже­ния и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т.д. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещений об изменении нормативов затрат в результате внедрения мероприятий.

Заготовительная себестоимость материалов зависит от их каче­ства, внутригрупповой структуры, рынков материалов, роста их цен в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

Одним из показателей эффективности использования материаль­ных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В про­цессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, вы­полнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравне­ния и установить причины изменения величины прибыли.

Для этого можно использовать следующую факторную модель:

 

П мз

где П — прибыль от продаж за период; МЗ — прямые материальные затраты; В_пр — выручка от продаж за период; ОП — объем выпуска продукции в стоимостном выражении; /?_пр — рентабельность про­даж; К — отношение выручки к общему объему выпуска продукции; МО — материалоотдача продукции.

Влияние факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат можно рассчитать способом абсолютных отклонений:

а) за счет изменения материалоотдачи (ΔМО):

б) за счет изменения отношения выручки к общему объему выпус­ка продукции (ΔК)

в) за счет изменения рентабельности продаж (ΔR_пр)

Другим направлением анализа может быть изучение влияния ма­териальных ресурсов на объем производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид:

ОП = МЗ х МО;

ΔОП_(МЗ) = ΔМЗ х МО_ПЛ;

ΔОП_(МО) = МЗ_ф х ΔМО.

Расчет можно выполнить не только с помощью рассмотренного способа абсолютных отклонений, но и с помощью способов цепных подстановок, индексного, относительных разниц.